Z jaką datą zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodu zapłacone składki na ubezpieczenie (...)

W dniu 20 lutego 2006 r. jednostka złożyła wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego. Z treści wniosku wynika, iż zakład jest płatnikiem składek na ubezpieczenie społeczne, należnych od wypłacanych wynagrodzeń. Ponadto wspólnicy spółki jawnej jako przedsiębiorcy są zobowiązani do opłacania składek na własne ubezpieczenie społeczne. Zgodnie z definicją zawartą w treści ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych płatnikiem składek jest tak pracodawca, finansujący w części te składki jak i przedsiębiorca, opłacający je na ubezpieczenie własne. Ustawa ubezpieczeniowa nie różnicuje pojęcia 'płatnik' w taki sposób, jak ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie rodzajowo różne znaczenie ma słowo 'płatnik' i 'podatnik'. W konsekwencji za koszt uzyskania przychodu uznać można tylko zapłacone do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składki na ubezpieczenie społeczne.

Wprawdzie w myśl art. 23 ust. 1 pkt 55a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uznaje się - 'a contrario' - nieopłaconych do ZUS składek, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) w części finansowanej przez płatnika składek, to analogicznie nie stanowi kosztu uzyskania przychodu składka ubezpieczeniowa przedsiębiorcy, który jako płatnik składki w rozumieniu ustawy ubezpieczeniowej w całości finansuje ją ze swojego dochodu. W konsekwencji wprowadzonych rozwiązań zaliczenie powyższych kwot do kosztów uzyskania przychodów następować będzie na zasadzie kasowej, a nie na zasadzie memoriałowej.

Dodatkowo należy tu powołać treść art. 26 ust. 1 pkt 2a i ust. 13a uopdf, zgodnie, z którym podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot składek na ubezpieczenie społeczne, zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zasadę uznawania za koszt składek ubezpieczeniowych wskazano wyżej.

Tym samym wyrażone przez Zakład stanowisko, że składki na ubezpieczenie społeczne i Fundusz Pracy osoby prowadzącej działalność gospodarczą stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie ich zapłaty i moment zapłaty przez przedsiębiorcę jako płatnika własnych składek decyduje o możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów jest słuszne.

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i 2 ustawy ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, następcy prawnego podatnika, osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla niego organy podatkowe i organ kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Interpretacja traci moc prawną w momencie zmiany obowiązującego stanu prawnego.