Spółka zwraca się z zapytaniem odnośnie stosowania właściwej stawki podatku od towarów i usług (...)

Dokumentując sprzedaż powyższych usług oraz sprzedaż wyprodukowanych łodzi saperskich Spółka w wystawianych fakturach stosowała stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22 %.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem § 60 ust. 1 pkt 8 (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2003 r.) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) opodatkowaniu obniżoną do wysokości 0% stawką podatku podlegają usługi polegające na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11, o których mowa w pkt 6 i 7, oraz ich części składowych.

Podkreślić dodatkowo należy, że zgodnie z przepisem § 60 ust. 2 w/w rozporządzenia opodatkowaniu obniżoną do wysokości 0% stawką podatku podlegają czynności, o których mowa w ust. 1, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

W § 61 pkt. 6 cyt. rozporządzenia postanowiono natomiast, iż obniżoną stawkę podatku od towarów i usług 0 % stosuje się do sprzedaży armatorom morskim :

1. okrętów wojennych (PKWiU 35.11.1),
2. statków wycieczkowych i tym podobnych, przeznaczonych głównie do przewozu osób; promów wszelkiego typu (PKWiU 35.11.21), z wyłączeniem liniowców pasażerskich pozostałych, statków (łodzi) wycieczkowych itp. pozostałych promów (PKWiU 35.11.21-90.00),
3. tankowców (PKWiU 35.11.22), z wyłączeniem tankowców pozostałych (PKWiU 35.11.22-90.00),
4. statków chłodniczych (PKWiU 35.11.23), z wyłączeniem statków chłodniczych pozostałych, innych niż tankowce (PKWiU 35.11.23-90.00),
5. statków przeznaczonych do przewozu towarów oraz statków przeznaczonych do przewozu zarówno osób, jak i towarów (PKWiU 35.11.24), z wyłączeniem barek morskich bez napędu (PKWiU 35.11.24-20.3) oraz jednostek pływających wymienionych w podkategorii PKWiU 35.11.24-80 i 35.11.24-90.00,
6. statków rybackich, itp. pełnomorskich (PKWiU 35.11.31-30),
7. pchaczy pełnomorskich (PKWiU 35.11.32-50.00), statków szkolnych rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.30) i statków badawczych rybołówstwa morskiego (PKWiU ex 35.11.33-93.40).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Podatnik prowadzi produkcję i sprzedaż łodzi saperskich (PKWiU 35.11.50.00) oraz świadczy usługi polegające na naprawie kutrów holowniczych zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 35.11.32-90.00 oraz usługi polegające na naprawie platform i konstrukcji pływających, m. in. parków pontonowych morskich zaklasyfikowanych do grupowania PKWiU 35.11.9.

Odnosząc w/w stan prawny do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu Podatnika należy stwierdzić, iż produkcja i sprzedaż łodzi saperskich zaliczonych do grupowania PKWiU 35.11.50-00.00 nie jest objęta obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0 % (cyt. przepis § 61 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.202 r. nie wymienia bowiem łodzi saperskich o symbolu PKWiU 35.11.32-50.00 jako towaru objętego preferencją podatkową). W związku z powyższym przedmiotowa sprzedaż podlega opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22 %.

Natomiast świadczenie usług polegających na naprawie kutrów holowniczych (PKWiU 35.11.32-90.00) oraz na naprawie platform i konstrukcji pływających zaliczonych do grupowania PKWiU 35.11.9 podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0% przy spełnieniu wszystkich przesłanek § 60 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia oraz przy zachowaniu warunków określonych w przepisie § 60 ust. 2.

Zasady wystawiania i rozliczania faktur korygujących regulują przepisy § 41 i § 42 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów.

Sposób skorygowania faktury w przypadku zastosowania błędnej stawki podatku od towarów i usług reguluje przepis § 42 ust. 1 ? 6 cyt. rozporządzenia. Zgodnie z zapisem w § 42 ust. 1 fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Niezbędne dane jakie powinny być zawarte w fakturze korygującej zawarte są w ust. 2 i 3.

Zgodnie z § 42 ust. 4 nabywca otrzymujący fakturę korygującą w przypadku obniżenia stawki i kwoty podatku jest zobowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego za miesiąc w którym fakturę otrzymał. Natomiast sprzedawca mający potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę może zgodnie z przepisem § 41 ust. 4 dokonać obniżenia podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc w którym otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników rozliczających się w zakresie podatku od towarów i usług kwartalnie ? w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali. Wobec powyższego obniżenie podatku należnego może nastąpić za miesiąc w którym Podatnik otrzyma potwierdzoną przez odbiorcę kopię faktury korygującej