Podatnik pyta o prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony wynikający z faktury (...)

Podatnik pyta o prawo do obniżenia podatku należnego VAT o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej wniesienie opłaty wstępnej oraz podatku naliczonego wnikającego z wystawianych comiesięcznie faktur dokumentujących raty leasingowe.

Zarejestrowany podatnik VAT użytkuje w działalności gospodarczej samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu 26.02.2004r.

Wysokość opłaty wstępnej oraz rat leasingowych wynika z zawartej umowy leasingowej.

Zapłata opłaty wstępnej nastąpiła na podstawie faktury z dnia 9.03.2004r.

Zapłata rat leasingowych następuje na podstawie wystawionych przez finansującego faktur VAT.

Ocena prawna stanu faktycznego :

I Zgodnie z obowiązującym do dnia 30 kwietnia 2004 roku § 10 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz.268 ze zm.) usługobiorcom użytkującym samochody osobowe lub inne samochody o dopuszczalnej ładowności do 500 kg na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu różnicy podatku o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) i innych odpłatności wynikających z zawartej umowy.

Na podstawie w/w przepisu prawa oraz mając na uwadze stan faktyczny sprawy i pytanie podatnika stwierdzić należy, że podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego wynikające z faktury z dnia 9.03.2004r dokumentującej opłatę wstępną oraz z faktur dokumentujących kolejne raty leasingowe, otrzymanych przed dniem 1 maja 2004 roku.

IIZgodnie z przepisem art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą VAT - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z art. 86 ust. 3 w/w ustawy wynika, że w przypadku posiadania samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

  • kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

W przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust.

3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł (art. 86 ust. 7 w/w ustawy).

Zgodnie z przepisami przejściowymi zawartymi w art. 154 ust. 1 w/w ustawy przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.

W przedmiotowej sprawie podatnik użytkuje w działalności gospodarczej samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej w okresie obowiązywania ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Przepisy obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r. ustawy o VAT oraz przepisy wykonawcze nie zezwalały na odliczanie podatku naliczonego przy zakupie lub leasingu samochodów osobowych i innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg co oznacza, że wynikające z przepisu art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wyłączenie stosowania przepisu art. 86 ust. 7 w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania.

Mając na uwadze w/w stan prawny i faktyczny sprawy oraz pytanie podatnika odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingowych płaconych po 1 maja 2004 r. stwierdzić należy, że podatnik ma prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od rat leasingowych z tytułu użytkowania samochodu osobowego w wysokości 50% kwoty podatku naliczanego od rat leasingowych wynikających z zawartej umowy leasingowej samochodu osobowego, udokumentowanych fakturami. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł. Korzystający odlicza przy tym VAT z tych faktur na zasadach ogólnych, tj. za miesiąc otrzymania faktury lub za miesiąc następny.

Dodać należy, że z treści art. 176 ust. 3 ustawy VAT wynika, iż pierwszego odliczenia na podstawie art.86 ust.3 ustawy VAT w związku z użytkowaniem przedmiotu leasingu podatnik może dokonać po otrzymaniu faktury VAT dokumentującej ratę leasingową za miesiąc maj 2004 r.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika