W nawiązaniu do przedstawionego stanu faktycznego Podatnik prosi o interpretację przepisu (...)

Podatnik ? osoba fizyczna nie prowadzący działalności gospodarczej zamówiła w czerwcu 2000 r. u przedsiębiorcy schody wraz z ich montażem. Podatnik twierdzi, że na poczet w/w usługi dokonał wpłaty, co dokumentuje kserokopią paragonu fiskalnego z dnia 20.06.2000 r. na kwotę 3.400 zł oraz kserokopią dowodu wpłaty (KP) na kwotę 11.000 zł wystawionym przez usługodawcę. Podatnik twierdzi, że równocześnie z wpłatą gotówki zwrócił się do kontrahenta o wystawienie faktury VAT na kwotę zgodną z dowodem wpłaty KP, dlatego też nie posiada paragonów z kasy fiskalnej dokumentujących wykonanie usługi.

Pismem z dnia 27.01.2004 r. Podatnik zwrócił się do wykonawcy z prośbą o wystawienie duplikatu faktury VAT na wykonaną w 2000 r. usługę budowlaną.

W odpowiedzi na pismo Podatnika wykonawca powołując się na stosowne przepisy prawa podatkowego odmówił wystawienia duplikatu faktury VAT, informując jednocześnie, że usługobiorca w terminie 7 dni od wykonania usługi nie wystąpił z żądaniem wystawienia faktury VAT. Na dowód podatkowego rozliczenia usługi do przedmiotowego pisma wykonawca załączył kserokopie pięciu paragonów z kasy fiskalnej, dokumentujących sprzedaż schodów, w tym jeden będący kopią paragonu będącego w posiadaniu Podatnika.

Ocena prawna stanu faktycznego :

W przedstawionym stanie faktycznym, odnośnie skutków podatkowych w podatku od towarów i usług, wynikających z zaistniałych w 2000 r. zdarzeń cywilnoprawnych mają zastosowanie przepisy obowiązujące w 2000 r. - ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie tj. :

• rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.1999 r. w sprawie kryteriów technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania kas (Dz. UI. Nr 109, poz. 1249 ze zm.) oraz
• rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.12.1999 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 109, poz. 1245 ze zm.).

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 cyt. ustawy ? obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi.

W kwestii dokumentowania sprzedaży, przepis art. 32 ust. 1 w/w ustawy o podatku VAT stanowi, iż podatnicy obowiązani są wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności sprzedaż towarów, jej datę, cenę, jednostkową bez podatku, wartość sprzedaży, kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.

Zgodnie z treścią art. 32 ust. 2 w/w ustawy podatnicy świadczący usługi, w tym również w zakresie handlu i gastronomii, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Natomiast zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w treści art. 29 ust.

1 ustawy podatnicy sprzedający towary i świadczący usługi, w tym również w zakresie handlu i gastronomii, na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Szczegółowe uregulowania prawne dotyczące ewidencjonowania obrotu przy pomocy kas rejestrujących oraz dotyczące faktur VAT dokumentujących sprzedaż towarów i usług regulowały cyt. wyżej rozporządzenia wykonawcze do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Zgodnie z § 5 ust. 1 pkt. 1 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących obowiązani są do dokonywania rejestracji każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i dokonywania wydruku z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego oraz do wydawania oryginału paragonu nabywcy.

Podatnicy, o których mowa w art. 16 ustawy, prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników (§ 5 ust. 3).

Natomiast szczegółowe zasady wystawiania faktur VAT oraz duplikatów tychże faktur VAT regulowały przepisy cyt. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Zgodnie z § 40 ust. 1 w/w rozporządzenia - fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W przypadku gdy podatnik określa w fakturze, zgodnie z § 37 ust. 1 pkt 3, wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży (§ 40 ust. 2).

Natomiast stosownie do treści przepisu § 51 ust. 1 w/w rozporządzenia jeżeli oryginał faktury lub faktury korygującej ulegnie zniszczeniu albo zaginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturę zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury.

Zgodnie z zapisem w ust. 2 faktura wystawiona ponownie musi zawierać wyraz DUPLIKAT oraz datę jej wystawienia. Duplikat faktury powinien być wystawiony w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginał otrzymuje nabywca, a kopię zatrzymuje sprzedawca.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik w 2000 r. zawarł z wykonawcą ustną umowę na wykonanie i montaż schodów. Płatności za wykonaną usługę dokonał w dwóch terminach, tj w dniu 20 czerwca 2000 r. na kwotę 3.400 zł co zostało udokumentowane paragonem z kasy fiskalnej wykonawcy oraz pozostałą część zapłaty za usługę w dniu 30 czerwca 2000 r. co potwierdza kopia dowodu KP wystawiona na żądanie Podatnika przez wykonawcę na całą wartość usługi. Podatnik twierdzi, iż nie otrzymał innych paragonów z kasy fiskalnej, gdyż zażądał od wykonawcy wystawienia faktury VAT, jednak tego faktu w żaden sposób nie dokumentuje. Dopiero po czterech latach od wykonania powyższej usługi, tj. w 2004 r.

Podatnik zwrócił się pisemnie do wykonawcy o wystawienie duplikatu faktury VAT na wykonaną przed laty usługę. W odpowiedzi na pismo podatnika wykonawca odmówił wystawienia duplikatu faktury VAT informując, iż przedsiębiorca ma obowiązek wystawienia faktury VAT osobie fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej jedynie na jej żądanie, które powinno być złożone w zakreślonym 7 ?dniowym terminie. Skoro zamawiający tego nie zażądał, przedmiotowa transakcja została udokumentowana za pomocą kasy fiskalnej, co potwierdził kopią pięciu paragonów z kasy fiskalnej, w tym jednym będącym w posiadaniu Podatnika.

W świetle przedstawionego stanu prawnego, jeżeli przyjąć, że załączone przez wykonawcę usługi kopie paragonów z kasy fiskalnej dotyczą usługi wykonanej na rzecz Podatnika (brak możliwości identyfikacji nabywcy) a zostały wystawione zgodnie z terminem powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT określonym w art. 6 ust. 1 ustawy i zawierają łącznie całą wartość sprzedaży o której stanowi cyt. przepis § 5 ust. 3 rozporządzenia ? to należy stwierdzić, że działania dokumentacyjne wykonawcy w/w usługi w zakresie obowiązków podatkowych wynikających z przepisów prawa podatkowego w przedstawionym stanie faktycznym są prawidłowe. Podatnik bowiem w żaden sposób nie dokumentuje faktu, iż żądał od wykonawcy w terminie siedmiu dni od wydania towaru/wykonania usługi wystawienia faktury VAT.

Z przytoczonych wyżej przepisów § 51 cyt. rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym jednoznacznie wynika natomiast, iż duplikat faktury stanowi powtórzenie danych zawartych w pierwotnej fakturze VAT i wystawiany jest wyłącznie na wniosek nabywcy.

Skoro zatem w przedmiotowej sprawie w ogóle nie była wystawiona faktura VAT na wykonaną usługę, to nie ma podstawy prawnej do wystawienia na żądanie Podatnika jej duplikatu.