Podatnik zwrócił się z pytaniem według jakiej stawki podatku od towarów i usług opodatkowana jest (...)

Ocenia prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą VAT - opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami są przy tym rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty ( art.2 pkt 6 ustawy VAT).

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje w art. 43 ust. 1 pkt 2 zwolnienie przedmiotowe dla dostawy towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Towary używane w rozumieniu w/w przepisu to: budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, których okres używania przez podatnika, dokonującego ich sprzedaży, wyniósł co najmniej pół roku (art.43 ust.2 ustawy VAT).

Na podstawie art. 43ust.1 pkt 10 ustawy VAT zwolnieniu od podatku podlega dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Zgodnie z definicją zawartą w art.2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się natomiast wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych (art.43 ust.6 pkt 1 i 2 ustawy VAT).

Dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę zwolniona jest od podatku VAT na podstawie art.43 ust.1 pkt 9 ustawy VAT.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy gruntu związanego z budynkiem obowiązuje stawka podatku właściwa dla tego budynku.

W okresie od 1 maja 2004 roku do 31 grudnia 2007 roku pierwsza dostawa budynków mieszkalnych, z wyłączeniem lokali użytkowych, opodatkowana jest według stawki podatku VAT 7 % (art.146 ust.1 pkt 2b ustawy VAT). Każda kolejna dostawa tych towarów korzystać będzie ze zwolnienia bez względu na okres użytkowania obiektu (lokalu).

Mając na uwadze wyżej przedstawione przepisy, stan faktyczny sprawy oraz pytania podatnika należy stwierdzić, że:

1. dostawa lokali mieszkalnych wraz z udziałem w gruncie, zbywanych na rzecz dotychczasowych najemców korzysta ze zwolnienia od podatku VAT;
2. dostawa wolnych lokali mieszkalnych wraz z udziałem w gruncie (wcześniej zasiedlonych) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT;
3. dostawa lokali użytkowych wraz z udziałem w gruncie, zbywanych na rzecz dotychczasowych najemców korzysta ze zwolnienia z podatku VAT jeżeli lokale użytkowe spełniają warunki uznania ich za towar używany;
4. dostawa terenów nie zabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę (na poszerzenie nieruchomości posiadanych) korzysta ze zwolnienia od podatku VAT;
5. dostawa terenów budowlanych (niezabudowanych) na poszerzenie nieruchomości posiadanych jest opodatkowana podatkiem VAT według stawki 22%;
6. dostawa nieruchomości gruntowych zabudowanych obiektami używanymi korzysta ze zwolnienia od podatku VAT (przy uwzględnieniu warunków uznania danego obiektu za towar używany);
7. dostawa gruntów zabudowanych, będących przedmiotem użytkowania wieczystego o funkcji komercyjnej lub mieszkaniowej, zbywanych na rzecz dotychczasowych użytkowników wieczystych opodatkowana jest podatkiem VAT według stawki 22%;
8. dostawa gruntów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę, zbywanych na rzecz dotychczasowych użytkowników wieczystych, zwolniona jest od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt 9 ustawy VAT;
9. dostawa gruntów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę, zbywanych na rzecz dotychczasowych użytkowników wieczystych, opodatkowana jest podatkiem VAT według stawki 22%.