Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków (...)
Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym możliwości odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z utrzymaniem użyczonego samochodu (tj. zakup paliwa, zakup materiałów i usług eksploatacyjnych, koszty przeglądów). Zdaniem Podatnika poniesione wydatki stanowią koszt uzyskania przychodu i Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup powyższych towarów i usług.
Ocena prawna stanu faktycznego
Zgodnie z artykułem 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) ? zwanej dalej ustawą VAT - Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
W artykule 25 ustawy VAT ustawodawca określił przypadki w których obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług.
W myśl art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Powyższy przepis ustawy ma zastosowanie jedynie w przypadku gdy Podatnik przy nabyciu towaru poniósł wydatek, który nie może być jednak zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
A zatem art. 25 ust. 1 pkt 3 nie będzie miał zastosowania w przypadku, gdy Spółka wykaże, iż wydatki związane ze zwykłym utrzymaniem użyczonego samochodu, zakup paliwa, zakup materiałów i usług eksploatacyjnych (oleje i inne płyny samochodowe, filtry, mycie samochodu), koszty przeglądu zostały poniesione w celu uzyskania przychodu.
W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik jest użytkownikiem samochodu ciężarowego marki Renault Megane Scenic o ładowności 550 kg. W związku z powyższym art. 25 ust. 1 pkt 3a ustawy ograniczający możliwości odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu paliwa nie ma zastosowania.
Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z wymogiem § 35 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.), faktura dokumentująca sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu musi zawierać numer rejestracyjny tego samochodu..
Reasumując, jeżeli wydatki poniesione na nabycie towarów i usług związanych z eksploatacją użyczonego samochodu ciężarowego, wykorzystywanego do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, zalicza się do kosztów uzyskania przychodu, to Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z faktur potwierdzających dokonane zakupy, pod warunkiem jednakże, że wydatki te związane są ze sprzedażą opodatkowaną tym podatkiem