Czy Spółka może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa do (...)

30.6.2004

Czy Spółka może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa do napędu w/w samochodu ?

Spółka eksploatuje samochód, który zgodnie ze świadectwem homologacji posiada określoną dopuszczalną ładowność oraz liczbę miejsc 5. Jednocześnie Podatnik jest w posiadaniu opinii rzeczoznawcy z której wynika, iż w/w samochód przeznaczony jest do przewozu 4 osób.

Obliczając ładowność samochodu, zgodnie z wzorem zawartym w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług - przy uwzględnieniu danych ze świadectwa homologacji - Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do jego napędu, natomiast przy uwzględnieniu danych ze wspomnianej opinii rzeczoznawcy samochód spełnia wymóg uznania go za ciężarowy.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się jednak do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5; - o czym stanowi art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy.

Zgodnie z treścią art. 86 ust 5 w/w ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 3 w/w ustawy, w przypadku posiadania samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

samochody te w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług są traktowane tak jak osobowe i w stosunku do tego rodzaju samochodów - zgodnie z cyt. przepisem art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy ? podatnikom nie przysługuje uprawnienie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do ich napędu.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 spełnienie warunku dopuszczalnej ładowności nie jest konieczne jedynie dla:

#61623; pojazdów specjalnych (jeśli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z jego uzyskania wynika, że jest to pojazd specjalny),

#61623; pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli ze wskazanych wyżej dokumentów wynika takie przeznaczenie pojazdu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że Spółka użytkuje samochód, który przy uwzględnieniu danych zawartych w świadectwie homologacji wydanym na ten samochód nie spełnia przesłanek ustawowych do uznania go (ze względu na zbyt małą dopuszczalną ładowność) - za samochód ciężarowy w rozumieniu przepisów w/w ustawy o podatku od towarów i usług. A zatem, zgodnie z cyt. przepisem art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy Spółka nie może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliwa wykorzystywanego do napędu tego pojazdu.