Czy w przedstawionym stanie faktycznym, dla zachowania prawa do odliczeń podatku naliczonego VAT Spółka (...)

Spółka użytkuje w działalności gospodarczej na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochód ciężarowy marki ?Fiat Ducato? o ładowności 1145 kg i liczbie miejsc 3, co potwierdza wyciąg ze świadectwa homologacji.

W dniu 10.05.2004 r.- zgodnie z dyspozycją art. 154 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) Spółka chciała zarejestrować przedmiotowa umowę we właściwym urzędzie skarbowym, lecz poinformowano ją, iż nie ma obowiązku rejestracji w/w umowy.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 mara 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 3 w/w ustawy, w przypadku posiadania samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

W przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł - art. 86 ust. 7 w/w ustawy.

Jak wynika z art. 154 ust. 1 w/w ustawy przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Zgodnie z zapisem w art. 154 ust. 2 w/w ustawy przepis ust. 1 ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2. pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż obowiązek rejestracji w urzędzie skarbowym umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze - o którym mowa w art. 154 ust. 2 w/w ustawy - dotyczy jedynie umów dotyczących samochodów, których ładowność jest niższa niż określona wzorem zawartym w art. 86 ust. 3 ustawy i w stosunku do których w poprzednio obowiązującym do 30 kwietnia 2004 r. stanie prawnym podatnikom przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego z ich realizacją.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w zapytaniu Spółka użytkuje na podstawie umowy leasingu zawartej przed 1 maja 2004 r . samochód ciężarowy marki ?Fiat Ducato?. Jak wynika z załączonego wyciągu świadectwa homologacji w/w samochód posiada dopuszczalną ładowność 1145 kg i liczbę miejsc 3. Przyjmując więc powyższe dane do wzoru określonego w. art. 86 ust. 3 w/w ustawy należy stwierdzić, iż dopuszczalna ładowność samochodu jest wyższa niż określona w/w wzorem ? a zatem ograniczenie w odliczeniu kwoty podatku naliczonego o którym stanowi przepis cyt. przepis art. 86 ust. 7 w/w ustawy, a tym samym i obowiązek rejestracji umów leasingowych o którym stanowi przepis art. 154 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania.