1. Czy Spółdzielnia może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany (...)
1. Czy Spółdzielnia może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z budową budynków mieszkalnych ?
2. Czy usługa montażu okien PCV w budynkach mieszkalnych podlega opodatkowaniu w całości (robocizna i wartość zamontowanych okien) 7 % stawką podatku od towarów i usług ?
Z dniem 1 maja 2004 r. od wpłat członków na wkład budowlany związany z ustanowieniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia mieszkaniowa ma obowiązek naliczyć i odprowadzić do budżetu 7 % podatek od towarów i usług. W związku z faktem, iż budynki mieszkalne nie podlegają odpisom amortyzacyjnym, a więc nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych Spółdzielnia ma wątpliwości, czy w świetle treści art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług może dokonać pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z budową budynków mieszkalnych.
Spółdzielnia przy pomocy wyspecjalizowanej firmy zewnętrznej wybranej w przetargu zamierza również montować okna PCV w swoich zasobach mieszkaniowych.
Ocena prawna stanu faktycznego.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zgodnie z zapisem w pkt 5 ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego (art. 7 ust. 1 w/w ustawy).
Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku w wysokości 7 % w odniesieniu do:
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali
użytkowych.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust.2).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Ad 1. W przedmiotowej sprawie Spółdzielnia Mieszkaniowa nabywa usługi budowlano-montażowe związane z budową budynków mieszkalnych, zaś przeniesienie własności wybudowanych lokali mieszkalnych oraz ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, traktowane jest na równi z dostawą towarów i podlega opodatkowaniu zgodnie z cyt. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b) 7 % stawką podatku od towarów i usług. A zatem na podstawie art. 86 ust. 1 w/w ustawy Spółdzielni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z budową budynków mieszkalnych. Przytoczony przez Spółdzielnie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT - ograniczający prawo do odliczania podatku naliczonego - z uwagi na treść art. 16 c pkt 2 i art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 54 ze zm.) - w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania.
Ad. 2. Zgodnie z przepisami cyt. ustawy o podatku od towarów i usług zastosowanie prawidłowej stawki podatku VAT uzależnione jest od zaklasyfikowania towaru lub usługi będących przedmiotem opodatkowania do właściwego grupowania statystycznego. Jeżeli zatem przedmiotem umowy pomiędzy Spółdzielnią a wybraną w przetargu firmą jest usługa budowlano-montażowa związana z budownictwem mieszkaniowym a nie dostawa towarów (okien PCV), to świadczący usługę podmiot ma prawo zastosować dla całości usługi 7 % stawkę podatku VAT na podstawie cyt. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) w/w ustawy. O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy również o tym, że podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004 r. także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania. W przypadku wątpliwości co do zaklasyfikowania wykonywanych czynności do właściwego grupowania statystycznego podatnik może zwrócić się o pomoc do Urzędu Statystycznego w Łodzi ? Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych o wydanie opinii w tej sprawie.