Podatnik zwraca się o potwierdzenie:1) Czy w nowej ustawie o podatku od towarów i usług nie występuje (...)
Podatnik zwraca się o potwierdzenie:
1) Czy w nowej ustawie o podatku od towarów i usług nie występuje pojęcie eksportu usług, a ustawa określa, gdzie dana usługa powinna zostać opodatkowana ? wyznacza miejsce opodatkowania transakcji?
2) Czy w przypadku, gdy niemiecki kontrahent poda swój numer VAT nadany mu przez inne państwo członkowskie niż Polska, to wykonywane przez Podatnika usługi na podstawie § 4 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) , nie będą podlegały opodatkowaniu?
W ocenie Podatnika faktura wystawiona przez usługodawcę z tytułu wykonania w/w usługi nie powinna zawierać stawki i kwoty podatku, a jedynie numer VAT UE usługobiorcy oraz informację, że usługa nie podlega opodatkowaniu w kraju. Ponadto faktura powinna wskazywać, iż podatek rozliczony zostanie przez nabywcę.
Stan faktyczny w sprawie:
Podatnik podatku od towarów i usług, będący agentem niemieckich firm produkujących odzież damską, prowadzi działalność gospodarczą, która przed 1 maja 2004r. polegała na eksporcie usług w zakresie pośrednictwa handlowego. Podatnik podkreśla, iż wykonywane usługi polegają na pośrednictwie w przyjmowaniu zamówień na towary produkowane przez w/w firmy. Towary są sprzedawane przez niemieckich kontrahentów bezpośrednio polskim odbiorcom, a podatnik otrzymuje prowizje za wykonane usługi. Ponadto Podatnik wskazuje, iż niemieckie firmy, które reprezentuje, nie mają swoich oddziałów na terenie Polski.
Ocena prawna stanu faktycznego
W przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), zwanej dalej nową ustawą, ustawodawca nie zawarł pojęcia ?eksport usług?. Usługi wykonywane poza granicami kraju (Polski) nie stanowią od 1 maja 2004r. eksportu usług. Usługi te posiadają co do zasady status usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Regulacje ustawy o podatku VAT normują zasady określania miejsca świadczenia usług i miejsca ich opodatkowania. Kwalifikowanie miejsca świadczenia usługi związane jest z charakterem usługi, a także ze statusem podatkowym usługodawcy i usługobiorcy.
Szczegółowe zasady opodatkowania usług między podmiotami mającymi siedzibę w różnych państwach zostały unormowane w rozdziale 3 ustawy ?Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług?. Przepisy art. 27 i 28 ustawy określają miejsce opodatkowania usług, które są wykonywane lub wywołują skutki na obszarze innych państw Unii Europejskiej lub poza nią. Zgodnie z ogólną regułą wynikającą z art. 27 ust. 1 ustawy miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi ? miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności ? miejsce stałego zamieszkania (...).
Do powyższej ogólnej zasady ustawodawca wprowadził wyjątki dla określonego rodzaju usług, które zostały zawarte w art. 27 ust. 2 ? 6 i art. 28 ustawy. I tak, na podstawie delegacji zawartej w art. 28 ust. 9 ustawy, Minister Finansów w § 4 rozporządzenia z dnia 23 czerwca 2004r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541), zwanego dalej rozporządzeniem, określił inne miejsce świadczenia usług niż wskazane w art. 27 i 28 ustawy.
Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów.
Powyższej zasady nie stosuje się ? zgodnie z § 4 ust. 2 i 3 rozporządzenia ? w przypadku, gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 1 ma miejsce świadczona usługa ? miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer, pod warunkiem wykazania tego numeru na fakturze dokumentującej wykonanie tej czynności.
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika wynika, iż jest on agentem niemieckich firm odzieżowych i świadczy usługi handlowe polegające na pośredniczeniu w przyjmowaniu od polskich kontrahentów zamówień na towary produkowane przez niemieckie firmy odzieżowe. Towary będące przedmiotem zamówień są bezpośrednio sprzedawane polskim odbiorcom. Za wykonane usługi pośrednictwa handlowego podatnik otrzymuje prowizję od kontrahenta z Niemiec. W świetle w/w stanu faktycznego świadczone przez podatnika usługi na rzecz kontrahentów z Niemiec należy zakwalifikować do usług pośrednictwa związanego z dostawą towarów.
Zatem zgodnie z w/w przepisami miejscem świadczenia w/w usług pośrednictwa ? zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia ? jest miejsce dokonania dostawy towarów, tj. terytorium Niemiec.
W świetle powyższego w przedstawionym stanie faktycznym usługi pośrednictwa świadczone przez podatnika nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju. W takim przypadku niemiecki podatnik ? nabywca usług pośrednictwa ? zobowiązany będzie rozliczyć w/w transakcję zaliczając ją do importu usług. Z uwagi na fakt, iż obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstanie po stronie nabywcy usług (niemieckiego podatnika), wykonawca usługi (polski podatnik) nie wykazuje sprzedaży usług w deklaracji VAT-7.
Kwestie prowadzenia dokumentacji, w tym wystawiania faktur przez podatników, zostały uregulowane w dziale XI ustawy w przepisach art. 106 ust. 1 i 2 ustawy. W świetle powyższych przepisów ustawy w przypadku, gdy miejscem świadczenia usługi pośrednictwa jest terytorium państwa członkowskiego innego niż Polska, podatnik obowiązany jest udokumentować transakcję poprzez wystawienie faktury. Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać, zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy w związku z § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), dane określone w § 12 w/w rozporządzenia z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.