Podatnik zwrócił się z zapytaniem, kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku importu usług (...)
Podatnik zwrócił się z zapytaniem, kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku importu usług licencji. W ocenie Podatnika na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Podatnik zapytuje również, czy faktury z tytułu importu licencji, otrzymane po dniu 1 maja 2004r., a dotyczące okresów poprzednich, gdzie termin płatności przypadał na maj należy opodatkować według przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. Zdaniem podatnika w niniejszej sprawie ma zastosowanie ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Na podstawie art. 19 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), do importu usług stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit b) i c), pkt 2, 4, i 7-9 oraz ust. 14-16.
Zgodnie z treścią art. 19 ust. 13 pkt 9 w/w ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1 powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.
W treści art. 27 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy, wymieniono usługi sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.
Zatem u podatnika dokonującego importu usług licencji, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, jednakże nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub w fakturze.
Natomiast, zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje jedynie na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.
Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem na podstawie w/w ustawy z dnia 8 stycznia 1993r., które wykonane zostały przed dniem 1 maja 2004r., dla których obowiązek podatkowy powstał po dniu 30.04.2004r. ? czynności te podlegają opodatkowaniu według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed 1 maja 2004r.