Czy spółka jawna będzie miała prawo do amortyzacji nieruchomości budynkowej wykorzystywanej do prowadzenia (...)

Czy spółka jawna będzie miała prawo do amortyzacji nieruchomości budynkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli prawo własności do nieruchomości posiadać będą wspólnicy i nie zostanie ono przeniesione na spółkę?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii prawa spółki jawnej do amortyzacji nieruchomości (budynku) ? stanowiącej współwłasność wszystkich wspólników spółki jawnej i wykorzystywanej na cele działalności gospodarczej tej spółki.

stwierdzam, że:

Porady prawne

stanowisko podatnika jest nieprawidłowe

UZASADNIENIE

We wniosku z dnia informuje, że zawiązuje spółkę jawną i do prowadzenia działalności gospodarczej wspólnicy zamierzają wykorzystywać nieruchomość budynkową, stanowiącą współwłasność wszystkich wspólników.

Podatnik pyta:

Czy ww. spółka jawna będzie miała prawo do amortyzacji nieruchomości budynkowej wykorzystywanej do prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli prawo własności do nieruchomości posiadać będą wspólnicy i nie zostanie ono przeniesione na spółkę?

Zdaniem podatnika:

Aby można było dokonywać odpisów amortyzacyjnych nie ma obowiązku przenoszenia własności nieruchomości na spółkę jawną.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące przepisy:

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej ?księgą?, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a - 22o.

Przepis art. 8 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów i straty należy określać u każdego podatnika działającego w spółce niebędącej osobą prawną (w tym w spółce jawnej według zasad rozliczania przychodów określonych w art. 8 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 22 ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.

Stosownie do art. 22a ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m.in. budynki, budowle oraz lokale będące odrębną własnością - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż jeden rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt. 1 ? zwane środkami trwałymi.

Art. 22 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.) stanowi, iż spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

W myśl przepisu zawartego w art. 8 § 1 ww. ustawy z dnia 15.09.2000r.-Kodeks spółek handlowych spółka osobowa a taką jest spółka jawna, może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. W myśl art. 28 ustawy Kodeks spółek handlowych majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.

W świetle powyższego prawo dokonywania przez spółkę odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowej nieruchomości przysługuje wyłącznie pod warunkiem wprowadzenia jej do majątku spółki. Dla ważności umowy zobowiązującej do przeniesienia nieruchomości, wymagana jest forma aktu notarialnego - stosownie do przepisu art. 158 w związku z art. 73 § 2 Kodeksu cywilnego - z którego jasno będzie wynikało, że powyższa nieruchomość stanowi współwłasność łączną wspólników spółki jawnej, działającej pod określoną firmą.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że nieruchomość (budynek) jest własnością prywatną wspólników spółki jawnej i nie stanowi majątku (własności, współwłasności) spółki jawnej.

Zatem, brak jest podstaw prawnych do amortyzacji nieruchomości budynkowej przez spółkę jawną, ponieważ nie został spełniony warunek własności, będący jednym z kryteriów zaliczenia lokalu użytkowego do środków trwałych spółki, a tym samym uznania za koszt uzyskania przychodu, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowej nieruchomości.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika