Czy otrzymany po kilku miesiącach zwrot uprzednio wyeksportowanych towarów wiąże się z koniecznością (...)

Zdaniem Podatnika, w sytuacji, gdy zwrot kwoty różnicy podatku naliczonego nad należnym za dany miesiąc występuje w kwocie nie większej niż iloczyn sumy dostawy wewnątrzwspólnotowej oraz sprzedaży opodatkowanej stawkami 3% i 7% pomnożonej przez 22%, to zwrot wyeksportowanego towaru nie powoduje konieczności dokonania zwrotu kwoty różnicy podatku naliczonego nad należnym (art. 87 ust. 8 oraz art. 87 ust. 1 ustawy o VAT).

Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym dokonany przez urząd skarbowy zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikał nie tylko z eksportu, ale przede wszystkim z wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży opodatkowanej na terytorium kraju stawkami niższymi niż 22 %, nie ma on obowiązku zwracać otrzymanego zwrotu podatku w miesiącu powrotu wyeksportowanego wcześniej towaru.

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku postanowieniem znak PV/443-468/IV/2005/JD z dnia 28 lutego 2006r. uznał, iż w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku, jest nieprawidłowe.

Organ podatkowy pierwszej instancji powołując się na treść art. 87 ust. 1 i ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług uznał, że w przypadku zwrotu wyeksportowanych towarów w istocie nie miały miejsca czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, a podatek naliczony związany z zakupem towarów, które zostały pierwotnie wyeksportowane, traci cechę podatku podlegającego odliczeniu. Obowiązek zwracania nadwyżki powstaje wówczas, gdy wyeksportowane towary wracają bezpośrednio do Podatnika. W takim przypadku należy zwrócić taką kwotę, która odpowiada wartości podatku naliczonego związanego z tymi towarami, które powróciły bezpośrednio do Podatnika.

Dodatkowo Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku wskazał, że zwrócona przez Podatnika otrzymana przez niego wcześniej nadwyżka podatku może być przez Podatnika zaliczona ponownie do podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, począwszy od najbliższego okresu rozliczeniowego. Oznacza, to, że ten podatek naliczony (odpowiadający kwocie zwracanej do urzędu skarbowego) może być wykazany najwcześniej w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy zakończony okres rozliczeniowy, w którym miał miejsce powrót wyeksportowanych towarów.

Podatnik pismem z dnia 9 marca 2006r. złożył zażalenie na postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku wnosząc o uchylenie zaskarżonego postanowienia w całości jako niezgodnego z prawem.

W uzasadnieniu zażalenia Podatnik wskazał że art. 87 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajduje zastosowania w zaistniałym stanie faktycznym. Przywołany przepis ma bowiem zastosowanie jedynie, gdy otrzymano zwrot różnicy podatku z tytułu eksportu towarów.

W złożonym zażaleniu Podatnik ponownie przedstawił stan faktyczny sprawy, z którego wynika, iż w deklaracji za miesiąc luty 2005r. wykazał dostawę wewnatrzwspólnotową, sprzedaż opodatkowaną stawką 7% i 22% oraz eksport towarów na kwotę 41.736zł. Razem sprzedaż opodatkowana stawkami niższymi niż 22% wyniosła 1.023.844zł, a sprzedaż ogółem 1.106.337zł. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad należnym zwrócona na rachunek bankowy Spółki wyniosła 28.938zł.

W ocenie Podatnika w świetle przedstawionych powyżej faktów nie ma żadnego uzasadniania teza, iż kwota zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynosząca 28.938zł była związana z eksportem towarów. W wydanym postanowieniu Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku nie wykazał w jaki sposób ustalił, iż zwrot podatku VAT w wysokości 28.938zł był związany z eksportem towarów.

Zdaniem Podatnika, jeżeli kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym pokryta byłaby w całości sprzedażą opodatkowaną wg stawek niższych niż podstawowa, z wyłączeniem eksportu, zwrot uprzednio wyeksportowanych towarów nie powoduje konieczności wpłacenia do urzędu skarbowego jakiejkolwiek kwoty z tytułu powrotu uprzednio wyeksportowanego towaru.

W miesiącu lutym 2005r. tylko z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej Podatnik mógłby zażądać zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym na rachunek bankowy w wysokości 215.765zł. Tym samym nadwyżka podatku naliczonego nad należnym otrzymana na rachunek bankowy w wysokości 28.293zł nie powoduje konieczności dokonania zwrotu części tej nadwyżki od powracającego uprzednio wyeksportowanego towaru.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, biorąc pod uwagę przedstawiony w sprawie stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Z treści przywołanego przepisu wynika, że ustawodawca pozostawił wybór podatnikowi, w jakiej formie skorzysta on ze zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, czy zażąda zwrotu bezpośrednio na rachunek czy też nadwyżkę podatku przeniesie na następny okres rozliczeniowy.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż w deklaracji rozliczeniowej VAT-7 za miesiąc luty 2005r. został wykazany:

• eksport towaru w kwocie 41.736zł.
• sprzedaż opodatkowana stawką 22 % w kwocie 82.493zł
• sprzedaż opodatkowana stawką 7 % w kwocie 1.355zł
• wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów opodatkowana stawką podatku 0% w kwocie 980.753zł.

Zadeklarowana kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy wyniosła 28.938zł. Powyższa kwota została zwrócona, z tego część kwoty nadwyżki na wniosek Podatnika została zaliczona na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych PIT-4 za luty 2005r., a pozostała kwota została zwrócona przez urząd skarbowy w dniu 6 kwietnia 2005r. na rachunek bankowy Podatnika.

W miesiącu październiku 2005r. powróciła część wyeksportowanego przez Podatnika w miesiącu lutym 2005r. towaru na łączną kwotę 17.986zł.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku wskazuje, iż zagadnienie związane ze zwrotem wyeksportowanego wcześniej towaru uregulowane zostało w art. 87 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Określa on, że w przypadku gdy podatnik otrzymał zwrot różnicy podatku z tytułu eksportu towaru i następnie całość lub część tego towaru powróciła do podatnika, a czynność ta powoduje powrót towaru na terytorium kraju, podatnik jest obowiązany zwrócić całość lub odpowiednią część otrzymanego zwrotu w terminie 14 dni, licząc od dnia przekroczenia towaru przez państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej. Podatnik może zwiększyć o tę kwotę podatek naliczony, począwszy od najbliższego okresu rozliczeniowego.

Zastosowanie zasady przewidzianej w art. 87 ust. 8 ustawy ma miejsce wyłącznie wtedy, gdy podatnik otrzymał zwrot różnicy podatku z tytułu eksportu towarów, a następnie towary te powróciły do kraju i do podatnika, który je wcześniej wyeksportował.

Z przedstawionego przez Podatnika w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż w miesiącu lutym 2005r. poza eksportem towarów dokonał on dostawy wewnątrzwspólnotowej opodatkowanej stawką 0% na kwotę 980.753zł oraz dostawy krajowej towarów opodatkowanej stawką 7% na kwotę 1.355 zł i stawką 22% na kwotę 82.493zł. Biorąc pod uwagę, iż w miesiącu lutym 2005r. u Podatnika wystąpiły dostawy towarów opodatkowane stawkami niższymi niż 22%, w tym: dostawa wewnątrzspólnotowa opodatkowana stawką 0% (980.753zł) oraz dostawa krajowa towarów opodatkowana stawką 7 % (1.355zł) na podstawie art. 87 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od towarów usług Spółka mogła zażądać zwrotu w maksymalnej kwocie 216.064zł ((980.753 + 1355) x 22%). W związku z powyższym na otrzymaną kwotę zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości 28.938zł za miesiąc luty 2005r. nie miał wpływu dokonany eksport towarów.

W przedstawionym stanie faktycznym kwota zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym pokryta została w całości sprzedażą opodatkowaną wg niższych stawek niż podstawowa, a zatem zwrot uprzednio wyeksportowanych towarów nie powoduje konieczności wpłacenia do urzędu jakichkolwiek kwot.

W świetle powyższego, Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, przychylając się do stanowiska Podatnika oraz wobec stwierdzenia, iż rozstrzygnięcie zawarte w przedmiotowym postanowieniu w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego jest sprzeczne z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, zmienia postanowienie będące przedmiotem zażalenia.