Czy oprócz podatku dochodowego należy zapłacić 2% podatek od czynności cywilnoprawnych?

• uznać za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy zawartej w 2006r.
• uznać za prawidłowe stanowisko strony w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy mającej nastąpić w 2007r.

Wnioskiem z dnia 17.01.2007r., uzupełnionym pismem z dnia 29.01.2007r. zwróciła się Pani o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stan faktyczny przestawiony we wniosku:

Jest Pani rolnikiem ryczałtowym. Dokonała Pani sprzedaży kamienia polnego zalegającego w hałdach na Pani polach. Kamień ten był zbierany przez kilkanaście lub kilkadziesiąt lat, ponieważ uszkadzał maszyny rolnicze podczas prac polowych. Ponadto informuje Pani, że kwota sprzedaży opiewa na sumę 75.000,00 zł. oraz, że jest to transakcja jednorazowa a do dnia dzisiejszego nie sprzedawała Pani kamienia polnego i nie planuje w najbliższych latach podobnych transakcji.

Pismem z dnia 29.01.2007r. dotyczącym w/w transakcji skorygowała Pani opisany powyżej stan faktyczny oświadczając, że sprzedaż kamienia na łączną kwotę 75.000,00 zł. została podzielona na dwie umowy kupna-sprzedaży na rzecz osoby prawnej (będącej podatnikiem podatku VAT). Pierwsza umowa na kwotę 39.000,00 zł. została zawarta w 2006r. (termin płatności ustalono na 2007r.). W lutym 2007 roku planuje Pani dokonać drugiej transakcji na kwotę 36.000,00 zł. z terminem płatności ustalonym na 21 dni od momentu podpisania umowy.

Na podstawie rozmowy telefonicznej z dnia 31.01.2007r. uzyskano dodatkowe informacje, z których wynika, iż w umowie zawartej w 2006r. nie określono strony odpowiedzialnej za zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych a Pani nie posiada informacji, czy kupujący uiścił w/w podatek.

Pytanie:

Czy oprócz podatku dochodowego należy zapłacić 2% podatek od czynności cywilnoprawnych?

Stanowisko Strony:

W przedmiotowej sprawie zajęła Pani stanowisko, iż w stosunku do przedstawionego stanu faktycznego nie powinna Pani płacić 2% podatku od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny w złożonym wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia powyższego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów.

Opodatkowanie umów cywilnoprawnych, między innymi sprzedaży, regulują przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych- ustawa z dnia 09.09.2000r. (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.; zmiana ostatnia: Dz. U. z 2006r. Nr 222, poz. 1629). Zgodnie z treścią art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a wyżej cytowanej ustawy podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają między innymi umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych wg 2% stawki, co wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a.

Jednocześnie w art. 2 pkt 4 wyżej powołanej ustawy ustawodawca zwolnił z podatku od czynności cywilnoprawnych te czynności, w których przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tych czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona. Rozpatrując przedstawiony przez Panią stan faktyczny należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Definicję rolnika ryczałtowego zawiera art. 2 pkt 19 ustawy, który tym pojęciem określa rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Wśród zwolnień przewidzianych w tym akcie prawnym przewiduje się zwolnienie od podatku dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywanej przez rolnika ryczałtowego (art. 43 ust. 1 pkt 3). Produktem rolnym zgodnie z cytowaną ustawą (art. 2 pkt 20) są towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Zgodnie z powyższym artykułem nie można uznać kamienia polnego jako produktu rolnego. Jeżeli zatem rolnik ryczałtowy dokona sprzedaży kamienia, który wedle ww. ustawy nie jest produktem rolnym, to z tytułu tej transakcji rolnik ten nie jest ani podmiotem opodatkowanym ani zwolnionym z podatku od towarów i usług, w związku z czym nie korzysta również ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opodatkowanie umowy cywilnoprawnej zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 Nr 222 poz. 1629), tj. przed dniem 1 stycznia 2007r. normują przepisy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie ww. ustawy zmieniającej, czyli przed dniem 1 stycznia 2007r. (art. 3 ust. 1 oraz art. 5 ww. ustawy zmieniającej).

Mając na uwadze powołany stan faktyczny należy stwierdzić, iż w stosunku do umowy sprzedaży kamienia polnego zawartej w 2006r. mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Zgodnie z art. 4 pkt 1 w związku z art. 5 ust. 1 tej ustawy obowiązek zapłaty podatku ciąży solidarnie na stronach czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie powyższego należy uznać, że przedstawione we wniosku stanowisko w stosunku do umowy sprzedaży zawartej w 2006r. jest nieprawidłowe.

W odniesieniu do umowy sprzedaży mającej nastąpić w 2007r. mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z póżn. zm.; ostatnia zmiana Dz.U. z 2006r. Nr 222, poz. 1629). Zgodnie z art. 4 pkt. 1 cytowanej ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższym stanowisko strony jako sprzedającego o braku obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w stosunku do umowy sprzedaży mającej nastąpić w 2007r. należy uznać za prawidłowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.