Czy opłata wstępna wnoszona na poczet rat leasingu operacyjnego oraz powstanie niezawinionych niedoborów (...)

1. Z przedstawionego przez pana stanu faktycznego oraz załączonej umowy wynika, iż zawarta umowa posiada charakter umowy leasingu operacyjnego, gdyż:

1. została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu amortyzacji,
2. suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środka trwałego.

Wobec powyższego opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - czyli tzw. czynsz leasingowy ? stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania korzystającego zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym. Opłata wstępna jest wnoszona przez podatnika na poczet rat leasingu operacyjnego i zgodnie z powołanymi wyżej przepisami stanowi koszt uzyskania w momencie zapłaty.

2. Ustawa o podatku dochodowym w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów nie posługuje się pojęciem niezawinionych niedoborów i nadwyżek. Natomiast pojęcia te wiążą się z obowiązkiem sporządzania inwentaryzacji i dotyczą różnic między stanem faktycznym a stanem wykazanym w księgach. Zgodnie z art. 27 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji należy odpowiednio udokumentować i powiązać z zapisami w księgach. Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadł termin inwentaryzacji. Powstanie niedoborów, jeżeli zostało wyjaśnione, obciąży koszty działalności.

W związku z powyższym pogląd wyrażony przez podatnika co do zaliczenia opłaty wstępnej i niedoborów do kosztów uzyskania przychodu należy uznać za prawidłowy.