Czy stypendia stażowe, stanowiące przychody z innych źródeł, wypłacane stypendystom przez Uczelnię (...)

W tak przedstawionym stanie faktycznym Podatnik wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:Czy stypendia przyznawane ze środków własnych Uczelni na podstawie art. 191 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, studentom ostatniego roku studiów drugiego stopnia lub jednolitych studiów magisterskich odbywających staż na zasadach określonych w statucie Uczelni w celu przygotowania do podjęcia zawodu nauczyciela akademickiego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, czy też są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 w całości, bądź ewentualnie są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych do kwoty nieprzekraczającej w roku podatkowym 2 280 zł?

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:Zgodnie z art. 191 ustawy z 27 lipca 2005 r. Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365 z późn. zm.), student ostatniego roku studiów drugiego stopnia lub jednolitych studiów magisterskich może na zasadach określonych w statucie uczelni odbywać staż przygotowujący do podjęcia obowiązków nauczyciela akademickiego i otrzymywać, ze środków własnych uczelni, stypendium na zasadach określonych w statucie.

Staż - to według słownika wyrazów obcych - próbny okres pracy przed podjęciem samodzielnego stanowiska; praktyka. Inaczej - to czas, w ciągu którego trwa czyjaś praca lub zdobywanie doświadczeń w pewnej dziedzinie. Natomiast stypendium - to okresowa pomoc finansowa (z funduszów państwowych lub społecznych) dla uczących się, zwłaszcza studentów, pracowników nauki, artystów itd.

Uczelnia wyższa umożliwiając studentom odbycie stażu przygotowującego w przyszłości do zawodu nauczyciela akademickiego, wypłaca pewnego rodzaju wynagrodzenie za wykonywane przez nich obowiązki, jest to tzw. stypendium stażowe, które stanowi przychód studenta.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Jednakże przepis art. 21 ust. 1 zawiera katalog przychodów, które zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 40b ustawy z 26 lipca 1991 r., wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są:- stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe za wyniki w nauce (...).

- świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni (...),

- stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólne dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zatem, stypendia i świadczenia wymienione w wyżej wymienionych przepisach korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast pozostałe stypendia i świadczenia (nie wymienione treść art. 21 ust. 1 w/w ustawy) podlegają opodatkowaniu.

Ponieważ, wypłacane przez Uczelnię z własnych środków finansowych stypendia z tytułu stażu asystenckiego nie mieszczą się w katalogu w/w zwolnień przedmiotowych należą więc do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z uwagi, iż tego rodzaju przychody nie należą do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to należy je zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, wymienione w pkt 9 tego artykułu.

Katalog przychodów z innych źródeł zawiera art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym zalicza się do nich w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. (Wykaz tych przychodów nie jest zamknięty, stąd zalicza się do nich również każdy inny przychód w nim nie wymieniony, jeżeli osoba fizyczna uzyskała przysporzenie maj ątkowe).Uzyskując środki pieniężne z tytułu stypendium stażowego wypłacanego przez Uczelnię, student uzyskuje więc przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, tj. według obowiązującej w danym roku skali podatkowej.Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne jako płatnicy są zobowiązane do poboru zaliczek miesięcznych od wypłacanych przez nie stypendiów. Obowiązek ten dotyczy stypendiów określonych w ust. 2 tego artykułu. Ponieważ w przepisie tym nie określono katalogu stypendium, to należy uznać, iż Uczelnia również od wypłaconych studentom stypendiów stażowych określonych w art. 191 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, zobowiązana jest pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.