Pytania podatnika: -czy w przypadku przekazania samochódu osobowego o dopuszczalnej masie całkowitej (...)

Pytania podatnika: -czy w przypadku przekazania samochódu osobowego o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony na cele osobiste będzie mieć zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług,- czy po przekazaniu tego pojazdu konieczna będzie korekta podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy.

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 2 pkt 22, art. 7 ust. 2, art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 2 pkt 2, art. 86 ust. 3 i art. 91 ust. 4 i 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku Pana S M z dnia 21.09.2006 r., uzupełnionego dnia 25 i 26.10.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia:

  1. uznać za prawidłowe stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku w części dotyczącej zwolnienia z podatku od towarów i usług przekazania pojazdu na potrzeby osobiste,
  2. uznać za nieprawidłowe stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku w części dotyczącej konieczności dokonania korekty podatku naliczonego.

Wnioskiem z dnia 21.09.2006 r. Pan S M zwrócił się o wydanie wiążącej interpretacji przepisów w oparciu o ustawę z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej w dalszej części uzasadnienia ustawą. Przedmiotem jej miała być odpowiedź na następujące pytania:

  1. czy w przypadku przekazania pojazdu opisanego w przedmiotowym wniosku na cele osobiste będzie mieć zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług,
  2. czy po przekazaniu tego pojazdu konieczna będzie korekta podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ustawy.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym. W odpowiedzi na zapytanie podatnika należy stwierdzić:Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli samochody i pojazdy te są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.Samochody, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy to samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. W przypadku nabycia tych samochodów kwota podatku naliczonego stanowi obecnie 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawcy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, nie więcej jednak niż 6.000 zł. Do dnia 22.08.2005 roku obowiązywał limit 50% i kwota 5.000 zł.Za towary używane w świetle art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy rozumie się towary, z wyjątkiem budynków, budowli i gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.Przez odpłatną dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Za taką dostawą towarów rozumie się również, na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy, przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

  1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
  2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
  • jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Wobec powyższego opisane przekazanie na potrzeby osobiste samochodu będącego przedmiotem zapytania, uznane jako dostawa, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia.W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, podatnik po zakończeniu roku ma obowiązek skorygować odliczony podatek naliczony według zasad określonych w art. 90 ust. 2-9 oraz proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 2-6 dla zakończonego roku podatkowego. Art. 91 ust. 7 stanowi, iż powyższej korekty dokonuje się także w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi. Na podstawie art. 86 ust. 3 ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% (przed 22.08.2005 r. - 50%) kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł (przed 22.08.2005 r. - 5.000 zł). Tak więc w przypadku opisanego we wniosku nabycia 'całą kwotę podatku naliczonego' stanowiło, zgodnie z powyższym przepisem 50% kwoty podatku wykazanej na fakturze a podatnik dokonując odliczenia w takiej wysokości miał prawo do obniżenia pełnej kwoty podatku naliczonego.Jeżeli po upływie okresu użytkowania samochodu pytający przekazuje go na potrzeby osobiste, to z chwilą tą następuje zmiana jego przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług. A zatem zaistnieją okoliczności zmieniające prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru, która stosownie do postanowienia art. 91 ust. 7 ustawy rodzi obowiązek dokonania przez podatnika korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego. Korekty tej dokonuje się według zasad określonych w art. 91 ust. 2-6, ponieważ dotyczy ona środków trwałych podlegających amortyzacji. Ustawodawca w art. 91 ust. 2 ustawy nałożył obowiązek dokonywania korekty w zakresie podatku naliczonego od środków trwałych podlegających amortyzacji przez okres 5 lat, począwszy od roku oddania ich do użytkowania. W przypadku dokonania w tym okresie sprzedaży w/w towarów, podatnik ma obowiązek jednorazowo skorygować odliczony podatek w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Rozliczenia jednorazowej korekty dokonuje się w miesiącu, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 5 ustawy). Jeśli dostawa towarów została objęta zwolnieniem podatkowym (jak w rozpatrywanym stanie faktycznym), to do obliczenia kwoty korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tych towarów jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy).Z powyższego wynika, że podatnik zachowuje prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania ich do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania dostawy samochodu bez opodatkowania podatkiem od towarów i usług, podatnik stracił prawo odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego z 5 letniego okresu korekty.W opisanym przypadku nie będzie mieć zastosowania przepis art. 91 ust. 4 ustawy, który stanowi iż w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towarów, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

W przedmiotowej sprawie bowiem przekazanie pojazdu nie nastąpiło w okresie korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy. Korekta taka jest dokonywana w przypadkach, o których mowa w art. 90 ust.1 i 2 ustawy, a więc w sytuacji kiedy podatnik dokonuje nabycia towarów bądź usług, które są wykorzystywane do wykonywania zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Ponieważ pytający wykonywał wyłącznie czynności podlegające opodatkowaniu, stąd też przepis art. 91 ust. 4 nie będzie mieć zastosowania.

W przedstawionym własnym stanowisku wnioskodawca uznał, że z uwagi na to, że dostawa używanych samochodów osobowych korzysta ze zwolnienia z VAT a przekazanie towarów na cele osobiste, gdy przy ich nabyciu podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, jest również dostawą. Zatem przekazanie używanego samochodu osobowego na potrzeby osobiste korzysta ze zwolnienia z VAT.Ponadto, jego zdaniem, korekta odliczonego VAT w opisanej sytuacji nie będzie konieczna z uwagi na dosłowne brzmienie art. 91 ust. 4 ustawy, z którego wynika, że korekta jest niezbędna, gdy środki trwałe będą przedmiotem sprzedaży. Sprzedaż jest zdefiniowana w art. 2 pkt 22 ustawy i w odniesieniu do krajowego obrotu towarowego jest to odpłatna dostawa towarów. Nieodpłatne przekazanie towaru na cele osobiste nie jest sprzedażą a zatem nie dotyczą go regulacje zawarte w art. 91 ust. 4-6 ustawy. Nie znajdzie również zastosowania art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, który stanowi, że korekta jest niezbędna m.in. w sytuacji gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego i dokonał takiego obniżenia. W omawianym przypadku podatnik miał prawo jedynie do częściowego obniżenia VAT. Dlatego też uważa, iż w takim przypadku przekazanie samochodu osobowego na cele osobiste podatnika korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.Wobec powyższego tut. organ podziela stanowisko pytającego w zakresie dotyczącym pytania nr 1 i nie podziela w zakresie pytania nr 2.

Powyższa informacja została udzielona na podstawie stanu faktycznego opisanego w piśmie z dnia 21.09.2006 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia tego wniosku. Dodatkowo należy podkreślić, że organ podatkowy wydając powyższą interpretację nie jest zobowiązany ani uprawniony do badania czy przedstawione we wniosku zdarzenia są zgodne ze stanem faktycznym.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, postanowienie zawierające interpretację nie jest wiążące dla podatnika, płatnika czy inkasenta natomiast jest wiążące dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej i może zostać zmienione albo uchylone wyłącznie w drodze decyzji.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika