Zapytanie dotyczy kwestii możliwości zaliczenia kosztów ubezpieczenia do kosztów uzyskania przychodów.
Zapytanie dotyczy kwestii możliwości zaliczenia kosztów ubezpieczenia do kosztów uzyskania przychodów.
UZASADNIENIE
Spółka Wnioskująca ubezpieczyła pracowników. Przedmiotowe ubezpieczenie obowiązuje od dnia 01.02.2007 r. do dnia 31.01.2008, tj. przez okres jednego roku. Z tym, że umowa jest automatycznie przedłużana na roczne okresy, jeżeli żadna ze stron nie postanowi inaczej.
Umowa ubezpieczenia obejmuje ubezpieczenie na wypadek:
-śmierci ubezpieczonego (typ P plus),
-śmierci ubezpieczonego spowodowanej nieszczęśliwym wypadkiem (NW),
-trwałego uszczerbku na zdrowiu ubezpieczonego spowodowanego nieszczęśliwym wypadkiem (TU),
-śmierci małżonka ubezpieczonego (SM),
-śmierci dziecka ubezpieczonego (ZD),
-śmierci rodzica ubezpieczonego oraz rodzica małżonka ubezpieczonego (ZR),
-urodzenia dziecka (UD),
-osierocenia dziecka (OD),
-śmierci małżonka spowodowanej nieszczęśliwym wypadkiem (ZM),
-leczenia szpitalnego (LS),
-ciężkiej choroby (CC),
-śmierci ubezpieczonego spowodowanej wypadkiem przy pracy (WP),
-śmierci ubezpieczonego spowodowanej wypadkiem komunikacyjnym (WK).
Zapytanie Spółki dotyczy kwestii możliwości zaliczenia kosztów ubezpieczenia do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Spółki koszty ubezpieczenia poniesione przez podatnika (pracodawcę) stanowią koszty uzyskania przychodów w świetle postanowień ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Po zapoznaniu się z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko Podatnika.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.) zwanej dalej ustawą o PDOP- zdanie pierwsze, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o PDOP, nie uważa się za koszty, składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151) jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:
a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.
W świetle powyższego do kosztów uzyskania przychodów zaliczyć można składki ubezpieczeniowe opłacone przez pracodawcę na rzecz pracowników, wymienione w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej, tj. Dział I. Ubezpieczenia na życie: 1. Ubezpieczenia na życie. 2. (...). 3. Ubezpieczenia na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym. 4. (...). 5. Ubezpieczenia wypadkowe i chorobowe, jeżeli są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w grupach 1-4. Dział II. Pozostałe ubezpieczenia osobowe oraz ubezpieczenia majątkowe. 1. Ubezpieczenia wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej. 2. Ubezpieczenia choroby. 3.(...) - 18. (...).
Zaliczenie składek ubezpieczeniowych do kosztów uzyskania przychodów jest uwarunkowane spełnieniem wyżej powołanych przesłanek.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż umowa zawarta przez podatnika jest umową ubezpieczenia na rzecz pracowników, której celem jest zapewnienie określonych świadczeń pracownikom w przypadku nieprzewidzianych zdarzeń losowych. Umowa spełnia przesłanki zawarte w art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o pdop. W związku z powyższym, przyjmując iż ubezpieczonym i uposażonym będzie pracownik, to składki wpłacane do formy ubezpieczeniowej przez zakład pracy na ubezpieczenia pracownika, stanowić będą dla pracodawcy koszty uzyskania przychodów.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.