Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów (...)
Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na wyżywienie w trakcie szkoleń zorganizowanych przez podatnika.
Uzasadnienie
Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem dotyczącym możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wyżywieniem (np. catering) w ramach zorganizowanego przez podatnika szkolenia prowadzonego dla osób zatrudnionych w Spółce i firmach współpracujących. Zdaniem Podatnika wydatki na wyżywienie w trakcie szkoleń w całości stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki.
Odpowiadając na powyższe zapytanie Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...). Zatem wszelkie wydatki posiadające związek przyczynowo ? skutkowy z osiągnięciem przychodu oraz mające wpływ na jego wysokość, poza wymienionymi w art. 16 ust. 1 można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu w/w przepisu są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki jeżeli są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zachowanie bądź zabezpieczenie źródła przychodów. Podatnik musi również pamiętać, iż jest zobowiązany do właściwego udokumentowania wydatku oraz wykazania jego celowości i racjonalności.
Znowelizowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, które weszły w życie z dniem 01.01.2007 r. traktują o nabyciu usług gastronomicznych oraz zakupie żywności w treści art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji pojęcia ?reprezentacja?, w związku z czym w celu prawidłowej kwalifikacji przedmiotowych wydatków należy posłużyć się wykładnią językową. Zgodnie z Nowym Słownikiem Języka Polskiego (PWN Warszawa, 2003) ?reprezentacja? to okazałość, wytworność, wystawność w czyimś sposobie życia związana ze stanowiskiem lub pozycją społeczną. Przyjąć zatem należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia, stworzenia właściwego wizerunku firmy co może przełożyć się na nabywanie towarów lub usług firmy, podjęcie rozmów, współpracy.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Spółka organizuje szkolenia dla swoich pracowników oraz kontrahentów i w ramach całodziennego cyklu szkolenia ponosi wydatki związane z tym szkoleniem (wynajęcie sali, prezentacje produktów, materiały reklamowe) w tym również zapewnia ich uczestnikom wyżywienie. W opinii tut. Organu wydatków na wyżywienie uczestników szkolenia, nie można utożsamiać z wydatkami ponoszonymi na reprezentację w rozumieniu w/cyt. art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy lecz należy je rozpatrywać odrębnie, jako jeden z elementów składowych działalności szkoleniowej.
Zakładając, że informacje przekazywane w trakcie takiego szkolenia dot. produktów firmy skierowane zarówno do pracowników Spółki jak i firm współpracujących mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i mogą przyczynić do osiągnięcia, zachowania bądź zabezpieczenia źródeł przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 w/w ustawy Wnioskodawca może zaliczyć wydatki poniesione na wyżywienie w ramach organizowanych szkoleń (w tym usługi cateringowe) do kosztów uzyskania przychodów.
Wobec powyższego, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę;
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dacie złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.