1) Czy wymienione faktury zostały wystawione prawidłowo?2) Czy fakturę zaliczkową można rozliczać (...)

Spółka otrzymała zaliczkę w trzech ratach na poczet wykonania 100 pierwszych sztuk zbiorników kanalizacyjnych. Każdorazowo wystawiła fakturę na kwotę brutto otrzymanej zaliczki. W treści faktury nie wyszczególniła ilości i wartości zamówionych towarów, określiła jedynie nazwę towaru. Następnie Spółka dokonywała sukcesywnie dostaw wyprodukowanych zbiorników, co dokumentowała fakturami VAT. Równocześnie Spółka wystawiała ( w przypadku powstania nadpłaty) faktury korygujące do faktur zaliczkowych, aż do pełnego rozliczenia kwoty zaliczki. Kolejne dostawy Spółka dokumentowała fakturami nie powołując faktur zaliczkowych. Kontrahent kwestionuje wyżej opisany sposób wystawiania faktur.
Spółka zwraca się z następującymi pytaniami:
1) czy wymienione faktury zostały wystawione prawidłowo,
2) czy fakturę zaliczkową można rozliczać częściowo w kolejnych wystawianych fakturach, jeśli tak to jak prawidłowo ją rozliczyć,
3) czy w związku z tym, że program komputerowy przewiduje, że do jednej faktury zaliczkowej może być wystawiona tylko jedna faktura rozliczeniowa należy uznać go za prawidłowy i zgodny z obowiązującymi przepisami.
W ocenie Podatnika :
1) jeżeli wartość wydanych towarów była mniejsza od kwoty uiszczonej przedpłaty nie powinna być wystawiona1faktura końcowa, ale faktura korygująca do faktury zaliczkowej. Faktura ta powinna opiewać na kwotę nie wykorzystanej przedpłaty.
2) Jeżeli faktury zaliczkowe obejmują całą wartość wydanego towaru, wówczas po sfinalizowaniu transakcji nie wystawia się zerowej faktury końcowej.
3) Jeżeli wystawione faktury nie obejmują całej kwoty należności brutto, a dochodzi do wydania towaru lub wykonania usługi wówczas w terminie do siedmiu dni istnieje obowiązek wystawienia faktury na zasadach ogólnych, z tym że sumę wartości towarów pomniejsza się o sumy wykazane w fakturach zaliczkowych.
W związku z tym Wnioskodawca uważa, że wystawione faktury są prawidłowe i zgodne z aktualnymi przepisami podatkowymi.

Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego, w wyniku analizy powyższego zagadnienia potwierdza stanowisko Strony zawarte w pkt III pisma.W myśl § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 95, poz.798, ze zmianami ) fakturę końcową stanowiącą rozliczenie pobranych i zafakturowanych zaliczek wystawia się wówczas, gdy cena towaru czy usługi jest wyższa od kwot dotychczas pobranych zaliczek. Należy ją wystawić w terminie określonym w § 13 wymienionego rozporządzenia Ministra Finansów. Jeżeli natomiast kwoty pobranych zaliczek odpowiadają cenie towaru czy usługi nie należy wystawiać faktury końcowej ( §14 ust. 5 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów ). Jeżeli natomiast pobrana zaliczka przewyższa wartość dostawy towarów ( ceny usługi ) dokumentem wystarczającym będzie faktura korygująca kwotę pobranej zaliczki, wystawiona zgodnie z § 16 ust.

3 pkt 2 rozporządzenia. Jednakże wystawienie tej faktury winno być poprzedzone zwrotem nabywcy zaliczki w całości, w jakiej przekracza ona uzgodnioną cenę. Wystawienie faktury korygującej przed datą zwrotu zaliczki oznacza, że dokument ten w dacie wystawienia nie odzwierciedla opisanego zdarzenia, co czyni go wadliwym.
Reasumując: jeżeli w wyniku rozliczenia końcowego okaże się, że kwota pobranych zaliczek przewyższa cenę usługi, zaliczka w kwocie nienależnej wina być zwrócona nabywcy usługi a następnie czynność ta winna być udokumentowana fakturą korygującą.Wprawdzie stanowisko wyrażone w zapytaniu odnoszące się do ogólnych zasad rozliczania zaliczek uznać można za prawidłowe, to jednak sposób postępowania przez Spółkę w opisanym stanie faktycznym nie jest w pełni zgodny z przepisami podatkowymi.
Po pierwsze, jeżeli kwota otrzymanych zaliczek odpowiada wartości dostawy towarów nie ma potrzeby wystawiania faktur korygujących na otrzymane zaliczki i wystawiania nowych faktur dokumentujących ww transakcje, gdyż obowiązek podatkowy w tym przypadku powiązany został z momentem otrzymania zaliczki a nie wydania towaru.

Jeżeli Spółka otrzymywała zaliczki w ratach, winna zastosować się do regulacji wynikającej z przepisu § 14, pkt 2, oraz ust.3 pkt 3 powołanego rozporządzenia Ministra Finansów, a więc w każdej kolejnej fakturze zaliczkowej podać w ujęciu narastającym kwotę uprzednio pobranych zaliczek na poczet dostawy powołując poprzednie faktury. Fakt nie dysponowania stosownym programem księgowym dla tych celów nie może stanowić uzasadnienia do wystawiania faktur niezgodnie z powołanymi przepisami.W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu postanowienia.