Zdaniem Strony na sprzedaż książek posiadających numer ISBN klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11 (...)
Zdaniem Strony na sprzedaż książek posiadających numer ISBN klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11 oraz na sprzedaż komisową tych książek (marża komisowa) obowiązuje jednolita 0% stawka VAT, wobec czego nie powinna ona płacić 22% podatku VAT od marży ze sprzedaży takich książek. Jednocześnie Strona zamierza od osób fizycznych nabywać książki używane na umowę kupna-sprzedaży. Zdaniem Strony sprzedaż takich książek posiadających numer ISBN podlega 0% stawce VAT, a pozostałych 7%. Ponadto Strona wskazuje, iż tylko jednorazowa transakcja zakupu od pojedynczego dostawcy (osoby fizycznej) o wartości powyżej 1.000 zł. podlegałaby opłacie skarbowej w wysokości 2%.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a, art. 216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst. jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez znaku z dnia 17.07.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług postanawiam:
ocenić stanowisko Strony jako nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Strona od 1991 r. prowadzi księgarnię, antykwariat oraz galerię sztuki. W przypadku antykwariatu Strona sprzedaje towary zarówno w galerii sztuki (wyroby ludowe, rękodzieło itp.) jak i w księgarni (książki używane). Książki przyjmuje w komis od osób fizycznych. Przyjmując towar od dostawcy w komis Strona wycenia go ustalając cenę detaliczną i umawia się na określoną marżę od sprzedaży. Sprzedaż towaru przyjętego w komis następuje w ustalonej cenie detalicznej z zastosowaniem 22% stawki VAT. Na koniec okresu rozliczeniowego Strona podlicza całą sprzedaż komisową stornując sprzedaż za dany okres oraz wylicza na nowo wartość sprzedaży książek pomniejszoną o marżę komisową (z zerową stawką VAT) oraz wartość samej marży ze stawką 22%. Komitentowi wypłacana jest cena książki pomniejszona o kwotę marży, natomiast do urzędu skarbowego odprowadzany jest VAT w wysokości 22% marży komisowej.
Zdaniem Strony na sprzedaż książek posiadających numer ISBN klasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11 oraz na sprzedaż komisową tych książek (marża komisowa) obowiązuje jednolita 0% stawka VAT, wobec czego nie powinna ona płacić 22% podatku VAT od marży ze sprzedaży takich książek.
Jednocześnie Strona zamierza od osób fizycznych nabywać książki używane na umowę kupna-sprzedaży. Zdaniem Strony sprzedaż takich książek posiadających numer ISBN podlega 0% stawce VAT, a pozostałych 7%. Ponadto Strona wskazuje, iż tylko jednorazowa transakcja zakupu od pojedynczego dostawcy (osoby fizycznej) o wartości powyżej 1.000 zł. podlegałaby opłacie skarbowej w wysokości 2%.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również m.in. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komisantem a komitentem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej.
Tak więc czynności wykonywane przez komisanta na podstawie umowy komisu nie są traktowane jako świadczenie usług. Wydanie towarów między komitentem a komisantem - na podstawie umowy komisu, a następnie wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej jest traktowane jako dostawa towarów z prawem do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (według zasad ogólnych).
W przypadku dostawy polegającej na wydaniu towarów przez komisanta na podstawie umowy komisu, czyli sprzedaży przez komisanta towaru komitenta osobie trzeciej w imieniu własnym, lecz na rachunek komitenta - podstawę opodatkowania u komisanta zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 lit.a w/w ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi kwota należna z tytułu tej dostawy (sprzedaży) towarów, pomniejszona o kwotę podatku.
Obowiązek podatkowy dla komisanta powstaje - w myśl uregulowań zawartych w art. 19 ust. 1 i 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług - z chwilą wydania przedmiotu umowy komisu nabywcy tego towaru, z tym że jeżeli dostawa towaru powinna być potwierdzona fakturą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru.
W sytuacji stosowania ogólnych zasad opodatkowania dostawy książek (PKWiU ex 22.11) oznaczonych symbolem ISBN w kwestii stawki podatku zastosowanie znajdują przepisy art. 146 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie ust. 1 pkt 3 lit. a w/w artykułu w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stawkę podatku 0 % stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabyciaksiążek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.
Jednocześnie podatnik dokonujący dostawy towarów używanych może skorzystać ze szczególnych procedur w zakresie opodatkowania. Szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków zostały uregulowane w przepisach rozdziału 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług. Na potrzeby tego rozdziału w art. 120 ust. 1 zawarto kilka definicji.
Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane, będące przedmiotem zapytania, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 (dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie, antyki) oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne.
Stosownie do art. 120 ust. 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.
Należy pamiętać, że zgodnie z art 120 ust. 10 w/w ustawy o podatku od towarów i usług , wymieniony wyżej przepis art. 120 ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
Dodatkowo nadmienia się, że w myśl art. 174 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004 r.
Stosując procedurę opodatkowania marży, zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem art. 120 ust. 2 i 3.
Zgodnie z art. 120 ust. 14 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje również prawo do stosowania ogólnych zasad opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11.
Jeżeli podatnik oprócz zasad opodatkowania marży stosuje również ogólne zasady opodatkowania (które opisano na wstępie), to jest on obowiązany, w myśl art. 120 ust. 15 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4 i 5, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tych przepisach.
Tak więc w przypadku nabytych od osób fizycznych w celu odsprzedaży książek Strona może stosować zarówno ogólne zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług, jak również procedurę polegającą na opodatkowaniu marży. W przypadku stosowania ogólnych zasad opodatkowania dostawa w kraju książek oznaczonych symbolami ISBN (PKWiU ex 22.11) w okresie od 01.05.2004r. do 31.12.2007r. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 0 %, natomiast w przypadku innych książek jak również w przypadku stosowania procedury opodatkowania marży zastosowanie ma stawka podatku od towarów i usług w wysokości 22 %.
W przypadku zawierania umów kupna-sprzedaży książek używanych zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399) podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży rzeczy ruchomych nabywanych do przerobu lub odsprzedaży ? cena sprzedaży. W myśl art. 7 ust.1 pkt. 1lit. a w/w ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku wynosi 2%.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 w/w ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, który w myśl art. 3 ust. 1 tej ustawy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (zawarcia umowy sprzedaży). Jednocześnie sprzedaż rzeczy ruchomych, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 1000 zł zwolniona jest od podatku od czynności cywilnoprawnych w oparciu o art. 9 pkt.6 w/w ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.
Zgodnie z art. 14b §1 i §2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a §4 w/w ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.