Zwracam się z prośbą o jednoznaczne wyjaśnienie czy przysługuje mi prawo odliczenia odsetek z pobranymi (...)

W myśl przepisów art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, składając wniosek, podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, co wypełniła Pani w piśmie uzupełniającym z dn.08.06.2005 r.

Pismem z dnia 26.04.2005 roku wystąpiła Pani o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych w sprawie dotyczącej możliwości odliczenia od dochodu poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że dniu 30 .06. 2003 roku zawarła Pan wraz z kredytobiorcami umowę o kredyt hipoteczny WŁASNY KĄT. Z § 2 powyższej umowy wynika, że PKO SA zobowiazuje sie postawić do dyspozycji kredytobiorcy kredyt w kwocie 37.000 zł, z czego: 33.200 zł na zakup lokalu mieszkalnego, z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a 3.800 zł na remont tego lokalu mieszkalnego, z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

W myśl art. 26 b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz.U. z 2000 roku Nr 14 , poz. 176 z poźn.zm), od podstawy obliczenia podatku odlicza się faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z ust. 2 art. 26b odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się, jeżeli :
1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 roku,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczednościowo ? kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust.1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu ? określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.

inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r, a ponadto w przypadku inwestycji o której mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 ? została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalneg lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych składanego za rok, w ktorym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o ktorym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki, o których mowa w ust. 1:
a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokośc i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba ze zwrócone odsetki zwiekszyły podstawę obliczenia podatku,
c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a) zakup gruntu lub jego odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b)budowę budynku mieszkalnego,
c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo ? kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Jak stanowi ust. 3 art. 26b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu o którym mowa w ust. 1 tej ustawy, nie podlegają odsetki od kredytów:
1. udzielonych ze środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego towarzystwom budownictwa społecznego oraz spółdzielniom mieszkaniowym na przedsięwzięcia inwestycyjno - budowlane mające na celu budowę mieszkań na wynajem oraz udostępnianie lokalu mieszkalnego na zasadach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na podstawie przepisów o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego,
2. udzielanych przez kasy mieszkaniowe na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego ,
3. udzielanych na usuwanie skutków powodzi na zasadach określonych w przepisach o dopłatach do oprocentowania kredytów bankowych udzielanych na usuwanie skutków powodzi ,
4. objętych wykupem odsetek ze środków z budżetu państwa na zasadach określonych w przepisach o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych , refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych,
5. wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust.2 pkt 5.

W świetle ust. 4 art. 26b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki :
1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu , która nie przekracza kwoty 189.000 zł.
Zgodnie z ust. 5 art. 26 b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Z załączonej umowy kredytu mieszkaniowego WŁASNY KĄT wynika, iż kredyt w części udzielony został na finansowanie kosztów zakupu lokalu mieszkalnego oraz w części na finansowanie kosztów remontu tegoż lokalu mieszkalnego. Zatem, poniesione przez Panią wpłaty na kupno w/w lokalu mieszkalnego nie zostały przeznaczone na nabycie prawa do lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym

Tym samym nie został spełniony warunek określony w treści art. 26 b ust. 1 pkt. 3 powyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Realizowana przez Akademię Rolniczą inwestycja miała bowiem na celu adaptację istniejącego budynku na lokale mieszkalne, a nie wybudowanie nowego budynku mieszkalnego. Mając powyższe na uwadze nie przysługuje Pani ulga z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągnietego na przedstawiony cel mieszkaniowy.

Ustosunkowując się zatem do wniesionego zapytania, dotyczacego możliwości odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup mieszkania od Akademii Rolniczej, stwierdzam, iż stanowisko Pani w w/w kwestii zawarte w powołanym na wstępie piśmie jest nieprawidłowe

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje , że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.