czy przekazanie przez podatnika własności nowych elementów składowych linii energetycznej (...)

27.9.2007

czy przekazanie przez podatnika własności nowych elementów składowych linii energetycznej powstałych w wyniku usunięcia kolizji będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT oraz, czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem przez nią towarów i usług dotyczących usunięcia kolizji.

W miejscowości X znajdują się dwie działki należące do Spółek z grupy Y, przedzielone przez drogę należącą do Gminy X. Obie stanowią współwłasność podatnika (i innych spółek z grupy Y).Przez w/w działki (oraz drogę gminną) przebiega napowietrzna linia energetyczna SN stanowiąca własność E. Obecnie zostały zakończone prace polegające na zmianie przebiegu tejże linii (?usunięcie kolizji kabla energetycznego?), przy czym nowy przebieg linii prowadzi przez te same działki co dotychczas, lecz według innej trasy (wzdłuż granic działek) oraz będzie to linia podziemna.Konieczność zmiany przebiegu linii SN spowodowana jest budową ?Centrum A? na jednej z działek będących współwłasnością spółki, a dotychczasowy przebieg linii SN blokował planowane inwestycje.Omawiana linia SN ma charakter tranzytowy, tj. podatnik nie otrzymuje za jej pośrednictwem energii elektrycznej. Również Centrum nie będzie otrzymywać energii elektrycznej za pośrednictwem tej linii.Koszty związane z usunięciem kolizji obciążą podatnika, oraz pozostałe spółki będące współwłaścicielami przedmiotowych działek, proporcjonalnie do wielkości działek oraz udziałów we współwłasności działek.Z uzgodnień dokonanych z E. wynika, że po zakończeniu prac związanych z usunięciem kolizji E otrzyma nieodpłatnie na własność nowe składniki linii energetycznej. W zamian za to E nie będzie podejmować żadnych działań prawnych ani faktycznych, które mogłyby przeszkodzić w realizacji inwestycji polegającej na budowie Centrum.Dzięki usunięciu kolizji podatnik uzyska korzyść polegającą na zwiększeniu wartości działek, których jest współwłaścicielem, możliwości wybudowania Centrum oraz jego wynajmowaniu.

Wnioskiem z dnia 29.06.2007r. Strona wystąpiła o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego z zapytaniem, czy przekazanie przez Spółkę własności nowych elementów składowych linii energetycznej powstałych w wyniku usunięcia kolizji będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT oraz, czy spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem przez nią towarów i usług dotyczących usunięcia kolizji.

Strona uważa, że przekazanie na rzecz E własności przedmiotowych składników majątkowych nie będzie stanowić dla spółki czynności opodatkowanej VAT, z uwagi na związek tego przekazania z prowadzonym przez spółkę przedsiębiorstwem i na wzajemny (pomimo braku odpłatności) charakter tego przekazania (E w zamian za przekazanie nie zablokuje realizacji budowy Centrum). Ponadto zdaniem podatnika przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług dotyczących usunięcia kolizji ponieważ przedmiotowe zakupy związane są z przyszłymi czynnościami opodatkowanymi spółki, które polegać będą na uzyskiwaniu przychodów od podmiotów korzystających z Centrum i/lub na sprzedaży udziału w przedmiotowej działce.

Organ podatkowy stwierdza, że zgadza się ze stanowiskiem podatnika, o ile stan faktyczny przedstawiony w piśmie jest zgodny ze stanem rzeczywistym.

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.inn. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.W myśl art. 7 ust. 1 powyższej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.

1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary (zgodnie z normą art. 2 pkt 6 ustawy) należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. W myśl ust. 2 powyższego przepisu nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług. W przedstawionym stanie faktycznym następuje nieodpłatne przekazanie wybudowanego przez Spółkę fragmentu sieci energetycznej na rzecz E, Spółka nie jest właścicielem sieci, wybudowany fragment sieci energetycznej nie stanowi kompletnego obiektu, zatem przekazanie należy potraktować nie jako dostawę towarów, lecz jako świadczenie usług ? w tym wypadku nieodpłatne. W myśl wyżej cytowanego art.8 ust.2 ustawy nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT w przypadku łącznego spełnienia dwóch warunków, tj. gdy:- nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,- podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.W analizowanym przypadku przekazanie przez Spółkę wybudowanej infrastruktury podmiotowi zarządzającemu daną siecią, związane jest z prowadzonym przedsiębiorstwem, gdyż jest to czynność konieczna w celu rozpoczęcia planowanej inwestycji polegającej na budowie Centrum a tym samym uzyskaniu przychodów z jego wynajmu. Biorąc powyższe pod uwagę w ocenie tut. organu podatkowego nieodpłatne przekazanie nowo wybudowanego fragmentu sieci energetycznej, związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto analizując przedstawiony stan faktyczny oraz zapis art.86 ust. 1 ustawy o podatku VAT Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu uznaje prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu towarów i usług związanych z przebudową linii energetycznej.Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy ? w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i 19 oraz art.124.Zatem przepis art.86 ust.1 wyłącza jedynie możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.Jak wskazano wcześniej przebudowa linii energetycznej wykazuje związek z wykonywaniem przez podatnika czynności opodatkowanych, gdyż jest to, w uznaniu Strony, czynność konieczna w celu rozpoczęcia planowanej inwestycji polegającej na budowie Centrum a tym samym uzyskaniu przyszłych przychodów z jego wynajmu.Jednakże jeżeli w przyszłości okaże się, że inwestycja związana z budową Centrum nie posłużyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ zmieniło się przeznaczenie obiektu i stał się on np. przedmiotem czynności zwolnionej od podatku ? zastosowanie znajdzie art. 91 ust. 7 ustawy - obligujący podatnika do dokonania korekty kwoty odliczonego wcześniej podatku VAT.

Interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego .