Jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku uiszczenia części zapłaty z tytułu (...)

Jaki jest moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku uiszczenia części zapłaty z tytułu świadczenia usługi transportu międzynarodowego?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 18.02.2004 r. uprzejmie informuje.

Na podstawie art. 18 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) w eksporcie towarów i usług (...) stawka podatku wynosi 0%, pod warunkiem prowadzenia przez podatnika ewidencji określonej w art. 27 ust. 4. W myśl art. 39 ust. 1 pkt 1 eksportem usług w rozumieniu ustawy są również usługi transportu międzynarodowego. Zgodnie z § 53 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (...) do usług transportu międzynarodowego, o których mowa w art. 39 ust. 1 pkt 1 ustawy, zalicza się przewóz lub inny sposób przemieszczania osób i towarów przez granicę Rzeczypospolitej Polskiej z miejsca wyjazdu w Rzeczypospolitej Polskiej do miejsca przyjazdu za granicą. Jednocześnie zgodnie z § 55 pkt 3 rozporządzenia usługi transportu międzynarodowego są usługami eksportowymi w pozostałych przypadkach w części, w jakiej zostały wykonane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Porady prawne

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%. W pozycji nr 112 załącznika nr 3 do ustawy, jako opodatkowane stawką 7%, wymienione zostały usługi pasażerskiego transportu lądowego pozostałe, z wyłączeniem usług dorożek konnych oraz przewozów z wykorzystaniem ludzkiej lub zwierzęcej siły pociągowej. Tak więc usługi transportu międzynarodowego osób, w zakresie, w jakim nie stanowią eksportu usług, opodatkowane są wg stawki podatkowej w wysokości 7%.

Obowiązek podatkowy z tytułu przewozu osób (...) powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usługi (art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. a). W przypadku otrzymania części zapłaty obowiązek podatkowy powstaje w tej części, dotyczy to także zadatków, zaliczek, przedpłat i rat, także otrzymanych przed wykonaniem usługi (ust. 8d).

Art. 32 ust. 1 ustanawia dla podatnika dokonującego sprzedaży towarów (świadczącego usługi) obowiązek wystawienia faktury VAT, z zastrzeżeniem ust. 2, stwierdzającej w szczególności sprzedaż towarów, jej datę, cenę jednostkową bez podatku, wartość sprzedaży, kwoty podatku, kwoty należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy . Zgodnie z § 40 ust. 1 rozporządzenia w przypadkach określonych w art. 6 ust. 7b, ust. 8b pkt 1-4 (...) fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego.
Skoro Spółka nie jest w stanie w chwili przyjęcia zaliczki ustalić jaka część otrzymanej zaliczki powinna być opodatkowana wg stawki 7%, a jaka wg stawki 0% należy przyjąć szacunkowy podział, natomiast po wykonaniu usługi w przypadku powstania rozbieżności w cenie, stawce lub kwocie podatku należy w myśl § 42 rozporządzenia wystawić fakturę korygującą.

Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu 22.04.2004 r.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika