Czy można zaliczyć podatek VAT jako koszt kwalifikowany w związku z realizacją inwestycji w zakresie (...)

31.12.2004

Czy można zaliczyć podatek VAT jako koszt kwalifikowany w związku z realizacją inwestycji w zakresie rozwoju obszarów wiejskich (2002-2004) finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. nr 137 poz. 926 ze zmianami) w odpowiedzi na pismo z dnia 19.11.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 22.11.2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 29.11.2004 r. i pismem z dnia 10.12.2004 r. informuje, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do ust. 6 tegoż artykułu nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Zagadnienie rejestracji podatników do podatku od towarów i usług uregulowane zostało w art. 96 ustawy o pódatku od towarów i usług.

Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy jest podatnikiem podatku od towarów i usług w zakresie realizacji projektu ?...'.

Gmina Z. jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Niezależnie od tego jaki Program jest przez nią realizowany status Gminy jako podatnika podatku od towarów i usług nie ulega zmianie.Zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług nie ma możliwości wyboru, że dla jednej czynności chce być podatnikiem, a że dla innej nie chce.
Stosownie do art. 113 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Błędne jest zatem stanowisko Gminy, że dla realizacji jednego programu jest się podatnikiem a dla innego nie.

Inną kwestią jest posiadanie przez podatnika podatku od towarów i usług prawa do odliczenia podatku naliczonego, możliwość lub brak możliwości skorzystania z tego prawa. Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Powyższe oznacza, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pódatek naliczony przysługuje wyłącznie czynnym podatnikom podatku od towarów i usług, którzy nabywają towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, od których płacą należny podatek VAT.

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego, gdyż jak sama zauważa program w zakresie restrukturyzacji i modernizacji sektora żywnościowego oraz rozwoju obszarów wiejskich (2004-2006) nie będzie wykorzystywaną, do czynności opodatkowanych.

Nie ma też zastosowania przepis § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem zwrot podatku z tytułu nabycia towarów i usług przysługuje podmiotom, które umowy z Agencją Modernizacji i Restrukturyzacji Rolnictwa w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) zawarły przed dniem 1 maja 2004 r.

Biorąc pod uwagę zapis wyżej cytowanego przepisu art. 86 ust. 1 ustawy oraz fakt, iż wyżej opisana inwestycja (zdaniem Podatnika) nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, Podatnikowi nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z tą inwestycją.

Jednocześnie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków informuje, że stosownie do treści art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej składając zapytanie o informację o zakresie stosowania prawa, podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.