Czy w związku z przekazaniem samochodu marki Renault Espace na cele osobiste należy w oparciu o przepis (...)

Czy w związku z przekazaniem samochodu marki Renault Espace na cele osobiste należy w oparciu o przepis art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dokonać korekty podatku naliczonego.

W dniu 17 maja 2007 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek Pana ... w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: W miesiącu listopadzie 2005 r. podatnik dokonał nabycia samochodu marki Renault ESPACE Privilege 2,2 dCi na podstawie faktury VAT nr SOO227 z dnia 04.11.2005r. Ww. pojazd był wykorzystywany dla celów prowadzonej działalności gospodarczej. W momencie zakupu towaru dokonano odliczenia częściowego podatku naliczonego w oparciu o zapis art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.). W chwili obecnej podatnik zamierza przekazać przedmiotowy samochód na cele osobiste.

W złożonym wniosku podatnik składa zapytanie: czy w związku z przekazaniem samochodu marki Renault Espace na cele osobiste należy w oparciu o przepis art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) dokonać korekty podatku naliczonego.

Zajmując własne stanowisko w przedmiotowej sprawie podatnik stwierdził, iż przepis § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.) stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.), jeżeli te samochody są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. Zdaniem podatnika pod pojęciem dostawy należy również rozumieć przekazanie towarów na cele osobiste. W związku z powyższym przekazanie używanego samochodu na cele osobiste będzie objęte zwolnieniem od podatku. Podatnik stwierdził, że w opisanej sytuacji nie wystąpi u niego obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 4, ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z poźn. zm.). Ustawa precyzyjnie definiuje, co należy rozumieć przez sprzedaż. Zgodnie ze wskazaną normą prawną opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Nieodpłatne przekazanie składnika majątku na cele osobiste nie jest zatem sprzedażą. W związku z powyższym obowiązek korekty podatku naliczonego, o którym mowa w art. 91 ust. 4 ww. ustawy nie wystąpi. Zdaniem wnioskodawcy art. 91 ust. 7 również nie będzie miał zastosowania gdyż dotyczy zmiany przeznaczenia towaru, w sytuacji gdy podatnik miał prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego. Natomiast w opisanej sytuacji podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia w części. W myśl powołanych przepisów przekazanie samochodu osobowego na potrzeby osobiste winno być wykazane jako czynność zwolniona od podatku, bez konieczności korygowania uprzednio odliczonej kwoty podatku naliczonego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tucholi, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy

z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) udziela pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym:

Zgodnie z art. 5 ust.

1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) 'Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów'. Z kolei przepis art. 7 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy stanowi, iż 'Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika (...) - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części'.

Natomiast na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. (Dz. U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.) 'Zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy'. Zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy przez towary używane rozumie się pozostałe towary (tj. inne niż budynki i budowle i ich części), z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W świetle art. 86 ust. 1 ww. ustawy 'W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.'. Z cyt. przepisu wynika zatem, że realizacja prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony może wystąpić wówczas, gdy dokonany zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną. W sytuacji, gdy podatnik zakupione przez siebie towary i usługi wykorzystuje do wykonywania czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, stosownie do art. 90 ust. 1 cyt. ustawy jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego przysługuje.

Stosownie do zapisu art. 86 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł. Od tej zasady w art. 86 ust. 4 pkt 1-7 ustawy o VAT, wprowadzono wyjątki dla sześciu kategorii pojazdów samochodowych oraz sytuacji, gdy przedmiotem działalności podatnika jest sprzedaż lub najem takich samochodów. Jednakże dla czterech z tych uprzywilejowanych kategorii samochodów, wymienionych w pkt 1-4, określono wymóg przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 5, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Ta ogólna zasada obowiązuje podatników nabywających samochody osobowe i pojazdy samochodowe o ładowności nieprzekraczającej 3,5 t począwszy od 22 sierpnia 2005 r.

Zatem na podstawie powołanych przepisów stwierdza się, iż co do zasady podatnikowi przysługuje prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dostawą towarów i świadczeniem usług opodatkowanych. Dopiero gdy nabywane przez podatnika towary są wykorzystywane do wykonywania czynności zarówno opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu, a brak jest możliwości wyodrębnienia całości lub części kwoty podatku naliczonego związanej wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, należy odliczać podatek naliczony według proporcji określonej w art. 90.

Stosownie zaś do treści art. 91. ust. 1. ww. ustawy 'Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2?9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2?6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Wskazany art. 91 ust. 2 cyt. ustawy stanowi, iż 'W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości ? w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości ? jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio'.

Ww. zasady stosuje się w odniesieniu do podatników, u których występuje tzw. sprzedaż mieszana (opodatkowana i zwolniona), a podatnik nie jest w stanie określić odrębnie kwot podatku naliczonego związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną. Jednocześnie należy wskazać, iż ustawodawca ustalił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru. Na podstawie art. 91 ww. ustawy :

  • ust. 4 'W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty';
  • ust. 5 'Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż';
  • ust. 6 'W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:


1) opodatkowane ? w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi;


2) zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu ? do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Powyższe przepisy odnoszą się więc do przypadków odliczania i korygowania podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi, a przy tym nie jest możliwe odrębne określenie tych kwot.

Natomiast w myśl art. 91 ust. 7 ww. ustawy 'Przepisy ust. 1?5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi'. Cytowany przepis dotyczy podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przepis ten nakazuje więc dokonanie korekty również tym podatnikom, którzy odliczyli podatek naliczony w przypadku wykonywania wyłącznie czynności sprzedaży opodatkowanej. W przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym nabyty samochód służył do wykonywania czynności opodatkowanych. A zatem podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem przedmiotowego pojazdu, z uwzględnieniem przepisów art. 86 ust. 3 i następnych ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast sprzedaż ww. samochodu jako towaru używanego objętego zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, skutkuje zmianą jego wykorzystania z czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego na czynności w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje.

Jeżeli dostawa towarów została objęta zwolnieniem przedmiotowym od podatku VAT, to do obliczenia kwoty korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tych towarów jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6 pkt 2).

To oznacza, że podatnik zachowuje prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towaru, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania ich do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. W przedstawionej powyżej sytuacji, skoro podatnikowi przy nabyciu ww. towaru przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i dokonał on takiego obniżenia, po czym prawo się to zmieniło z uwagi na zmianę przez podatnika przeznaczenia nabytego towaru - podatnik jest zobligowany do skorygowania podatku naliczonego, który został odliczony, w rozliczeniu za okres w którym nastąpiła sprzedaż (odpowiednie zastosowanie art. 91 ust. 5 i ust. 7). Dostawa została bowiem dokonana w dniu, w którym nie upłynęło jeszcze 5 lat, licząc od końca roku w którym przedmiotowy samochód został przekazany do użytkowania.

Powyższe odbiega od stanowiska podatnika zaprezentowanego w złożonym wniosku z dnia 17 maja 2007 r.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ? Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) ?Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta (...)?. Stosownie natomiast do postanowienia art. 14b § 2 interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli podatkowej - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tucholi w terminie 7-miu dni od daty jego doręczenia. Zażalenie zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 ww. ustawy powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres zażalenia będącego przedmiotem zażalenia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika