W którym miesiącu powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu otrzymanego (...)
W którym miesiącu powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu otrzymanego odszkodowania za wywłaszczenie prawa użytkowania wieczystego gruntu - czy w miesiącu otrzymania decyzji, czy w miesiącu uprawomocnienia się decyzji czy też w miesiącu otrzymania środków pieniężnych po uprawomocnieniu się decyzji.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka w 2001 r. dokonała zakupu towaru używanego, zwolnionego z podatku VAT w postaci: budynku sklepu za kwotę 219.756 zł oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu za kwotę 789.244 zł. W 2002 r. spółka dokonała modernizacji sklepu ponosząc przekraczające 30% ceny nabycia, nakłady inwestycyjne w wysokości 124.603,65 zł oraz dokonała odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na modernizację sklepu. W miesiącu listopadzie 2005 r. spółka otrzymała decyzję Wojewody Dolnośląskiego z dnia 31.10.2005 r. o wywłaszczeniu nieruchomości. W wydanej decyzji orzeczono wypłatę odszkodowania: za prawo wieczystego użytkowania 814.300 zł a za budynek sklepu - 278.300 zł.
Zdaniem podatnika, obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu otrzymania środków pieniężnych, po uprawomocnieniu się decyzji.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że odszkodowanie otrzymane za użytkowanie wieczyste, wynikające z wydanej przez Wojewodę Dolnośląskiego decyzji o wywłaszczeniu nieruchomości - budynku sklepu, wraz z prawem użytkowania wieczystego, zostało w odrębny sposób ustalone dla budynku i odrębnie w odniesieniu do użytkowania wieczystego gruntu, na którym wywłaszczana nieruchomość jest posadowiona. W konsekwencji moment powstania obowiązku podatkowego powinien podlegać odrębnej ocenie dla wywłaszczanej nieruchomości i odrębnie dla wywłaszczenia użytkowania wieczystego gruntu a określanych decyzją.
Zasady określające moment powstania obowiązku podatkowego wynikają z przepisów art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi.
Wobec czego, aby ustalić moment powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu, w związku z decyzją Wojewody Dolnośląskiego należy określić datę w jakiej następuje przeniesienie tego prawa, przyjmując tę datę jako datę wykonania usługi.
W oparciu o przepisy o gospodarce nieruchomościami można ustalić moment przejścia prawa własności użytkowania wieczystego gruntu. Przepisy regulujące zasady przejścia tego prawa na rzecz Skarbu Państwa lub na rzecz jednostki samorządu terytorialnego wskazują datę w jakiej następuje przeniesienie tego prawa. Przejście prawa własności następuje z dniem, w którym decyzja o wywłaszczeniu nieruchomości staje się ostateczna, co wynika z zapisu art. 121 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 z późn. zm.), jeżeli prawo użytkowania wieczystego było ustanowione na nieruchomości gruntowej stanowiącej własność innej osoby niż ta, na rzecz której nastąpiło wywłaszczenie.
Przyjmując za uregulowaniem zawartym w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 3) ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl, którego przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazu wynikającego z mocy prawa, przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu jest świadczeniem usług.
Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego, organ podatkowy stwierdza, że moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaconego odszkodowania powstanie w miesiącu w jakim następuje przeniesienie tego prawa, czyli w dacie uprawomocnienia się decyzji Wojewody Dolnośląskiego, przyjmując tę datę jako datę wykonania usługi.
Mając powyższe na uwadze, moment w jakim następuje wypłata odszkodowania tytułem wywłaszczenia prawa wieczystego użytkowania gruntu, nie ma wpływu na moment powstania obowiązku podatkowego. W związku z powyższym stanowisko podatnika wyrażone w złożonym wniosku, zgodnie z którym obowiązek podatkowy powstanie w miesiącu otrzymania środków pieniężnych, po uprawomocnieniu się decyzji o wywłaszczeniu, jest nieprawidłowe.
