Czy sprzedaż samochodu po jego wykupie po zakończeniu leasingu, korzysta z zapisu §8 ust. 1 pkt 5 (...)

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2005 roku Firma złożyła do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona w dniu 01.08.2005r. dokonała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zakupu samochodu ciężarowego FIAT PUNTO VAN POS ***** od F. L. Polska. Samochód ten był eksploatowany w firmie w ramach leasingu operacyjnego Nr FFP *********** z dnia **.**.2002r. Ponieważ samochód ten nie spełniał w dniu zakupu warunku zawartego w art.. 86, ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w wersji obowiązującej do 21 sierpnia 2005r. (tzw. Wzór Lisaka), firma dokonała 50% odliczenia VAT z tytułu zakupu tego pojazdu. Samochód ten został wprowadzony na ewidencję środków trwałych. Wartość zgodnie z fakturą zakupu wynosiła netto: 2.257,38zł. VAT 496,62zł.

W dniu 14.10.2005r. strona dokonała sprzedaży tego samochodu wykazując VAT w stawce 22%, gdyż uważała, że zwolnienie zawarte w §8 ust. 1, pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT jej nie dotyczy. Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy:

1) sprzedaż samochodu po jego wykupie po zakończeniu leasingu, korzysta z zapisu §8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT, który zwalnia od podatku również dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86, ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43, ust. 2 pkt 2 ustawy?

2) jeżeli w/w sprzedaż korzystała ze zwolnienia na podstawie zapisu §8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT, to czy mieliśmy prawo do odliczenia 50% VAT przy zakupie w/w samochodu?

Stanowisko podatnika:

Ad 1) Uważamy, że zwolnienia zawartego w przepisach § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o VAT nie można rozciągnąć na zaistniałą w naszym przypadku sytuację. Zwolnienie to dotyczy bowiem dostawy samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86, ust.

3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43, ust. 2 pkt 2 ustawy. Używaliśmy co prawda w/w pojazd od 13.08.2002r. do 01.08.2005r. jako podmiot leasingujący pojazd, jednak przepis art. 43 ust 2 pkt 2 ustawy nie jest jasno sprecyzowany i mamy wątpliwości, w jaki sposób przeprowadzić dowód, że pojazd był przez nas używany i czy taki dowód zostanie przez organy skarbowe przyjęty.

Ad 2) Jeśli okazałoby się, że nasze stanowisko jest niesłuszne i dostawa w/w samochodu korzysta ze zwolnienia z VAT, to uważamy, że nie mielibyśmy prawa odliczenia 50% podatku VAT naliczonego przy zakupie , gdyż nabycie pojazdu byłoby związane ze sprzedażą zwolnioną z VAT.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny dotyczący prawa odliczenia 50% podatku VAT od zakupu samochodu oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Ostrów Wlkp. stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. 54 poz. 535 ze zmianami/ w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie DŁ oznacza dopuszczalną ładowność, n oznacza ilość miejsc /siedzeń/ łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca nie więcej jednak niż 5.000 zł.

W myśl art. 86 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu /raty/ lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł W opisanej przez Stronę sytuacji nastąpił wykup samochodu będącego przedmiotem leasingu operacyjnego. Przepis art.86 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług nie formułuje jednocześnie zakazu odliczania podatku naliczonego od nabywanego samochodu, w sytuacji gdy samochód ten uprzednio był przez nabywającego użytkowany na podstawie umowy leasingu. Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wlkp. zawarcie umowy kupna -sprzedaży samochodu pomiędzy podmiotami, które wcześniej zawarły między sobą umowę leasingu, nie powinno pozbawiać podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury zakupu tego samochodu. Umowa leasingu operacyjnego pomiędzy podmiotami wygasła z dniem 01.08.2005r i strony następnie zawarły nową umowę tj. umowę kupna -sprzedaży , a zatem podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od nabywanego samochodu na ogólnych zasadach określonych w art.86 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług. Oznacz to, że podatnikowi który posiadał prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego określonego w fakturach dokumentujących raty, nie więcej niż 5.000zł przysługuje także prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego określonego w fakturze dokumentującej wykup samochodu, nie więcej niż 5.000 zł.

Odrębną kwestię stanowi ewentualna korekta odliczonego podatku od zakupu samochodu związanego ze sprzedażą zwolnioną.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż w kwestii pierwszego pytania dotyczącego prawa do zastosowania przepisów § 8 ust1 pkt 5 przy zakupie samochodu osobowego będzie wydane odrębne postanowienie.

W świetle powyższego, przedstawione przez Podatnika własne stanowisko w jego indywidualnej sprawie jest nieprawidłowe.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowie Wielkopolskim postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia interpretacji (...).