Podatnik świadczy usługi polegające na umieszczaniu logo firmy zagranicznej na swoich naczepach. Zapłata (...)
Podatnik świadczy usługi polegające na umieszczaniu logo firmy zagranicznej na swoich naczepach. Zapłata za usługę jest przekazywana na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym w ciągu 90 dni od dnia wykonanej usługi. Efekt wykonanej usługi jest wykorzystany za granicą RP, gdyż kontrahent zagraniczny, dla którego jest świadczona usługa, nie posiada rynku sprzedaży w Polsce.
Czy do świadczonej usługi można zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%?
Świadczona usługa reklamowa jest zaklasyfikowana w PKWiU do działu 74.40 ?Usługi reklamowe?, podkategoria 74.40.11-00.00 ?Usługi sprzedaży lub dzierżawy miejsc lub czasu na reklamę? ? opinia Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi z dnia 03.11.2003 r.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 w związku z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.) świadczenie usług reklamowych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podatkowej 22%.
Na mocy art. 50 ust. 1 ww. ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych, w okresie do 31 grudnia 2005 r., w drodze rozporządzenia, może obniżyć stawki podatku VAT do wysokości 0% lub 7% dla niektórych towarów i usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 ze zm.) przewiduje w stosunku do świadczenia usług reklamowych możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku obniżonej do 0%. Zgodnie z § 64 ust. 1 pkt 2 lit. d) i ust. 2 ww. rozporządzenia obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku VAT stosuje się do usług reklamowych w przypadku gdy:
- 1. usługa jest świadczona na rzecz nierezydentów, nie będących podatnikami,
2. efekt wykonanej usługi będzie wykorzystywany poza granicą Rzeczypospolitej Polskiej,
3. podatnik posiada dowód, iż należność za wykonaną usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi.
Jeżeli warunek, o którym mowa w pkt 3, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje obrotu z tego tytułu za dany miesiąc; obrót ten wykazuje się w miesiącu, w którym warunek ten został spełniony, nie później jednak niż z upływem 90 dni od daty wykonania usługi. W razie niespełnienia warunku, o którym mowa w pkt 3, mają zastosowanie stawki właściwe dla sprzedaży usług w kraju. Spełnienie warunków, o których mowa w pkt 3, także po upływie tego terminu uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego (§ 64 ust. 4 ww. rozporządzenia).
Przez nierezydenta ? w rozumieniu rozporządzenia ? rozumie się nierezydenta w rozumieniu przepisów prawa dewizowego.
Nierezydentami, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27.07.2002 r. Prawo dewizowe (Dz. U. Nr 141 z 2002 r. poz. 1178) są:
- 1. osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą oraz osoby prawne mające siedzibę za granicą, a także inne podmioty mające siedzibę za granicą, posiadające zdolność zaciągania zobowiązań i nabywania praw we własnym imieniu, nierezydentami są również znajdujące się za granicą oddziały, przedstawicielstwa i przedsiębiorstwa utworzone przez rezydentów,
2. obce przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i inne obce przedstawicielstwa oraz misje specjalne i organizacje międzynarodowe, korzystające z immunitetów i przywilejów dyplomatycznych lub konsularnych.
Reasumując:
Po łącznym spełnieniu warunków, wymienionych w § 64 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. Spółka uzyska prawo do zastosowania do świadczonych usług reklamowych na rzecz nierezydenta stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%. Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje w momencie otrzymania zapłaty za świadczoną usługę (na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym), nie później jednak niż przed upływem 90 dni od daty wykonania usługi.