Zajęcie stanowiska w sprawie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych (...)

Burmistrz Sępólna Krajeńskiego działający w imieniu gminy Sępólno Krajeńskie zwrócił się z prośbą o zajęcie stanowiska w sprawie możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków poniesionych na inwestycje budowy kanalizacji sanitarnej i deszczowej, budowy wodociągu i budowy sali gimnastycznej, współfinansowanych ze środków strukturalnych.

Podatnik poinformował, iż planowana budowa kanalizacji sanitarnej i deszczowej zlokalizowana jest na terenie Gminy Sępólno Krajeńskie. Ww. inwestycja będzie finansowana w następujący sposób:

• 75% dotacja z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (ERDF),
• 16% pożyczka z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w Toruniu,
• 9% budżet własny Gminy.

Ponadto podatnik wskazał, iż budowa kanalizacji sanitarnej należy do zadań własnych gminy, które wynikają z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Realizacja przedmiotowej inwestycji ma na celu poprawę warunków życia mieszkańców oraz poprawę stanu środowiska naturalnego.

Budowa wodociągu od miejscowości ... do miejscowości ... będzie finansowana w następujący sposób:

• 75% dotacja z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (ERDF),
• 10% dotacja udzielona przez Ministerstwo Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej,
• 15% budżet własny gminy.

Podatnik wskazał, iż budowa wodociągu należy do zadań własnych gminy, które wynikają z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Realizacja przedmiotowej inwestycji ma na celu dostosowanie parametrów wody pitnej do obowiązujących norm prawnych oraz poprawę warunków życia mieszkańców.

Budowa sali gimnastycznej przy Zespole Szkół w ... będzie finansowana w następujący sposób:

• 75% dotacja z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (ERDF),
• 10% dotacja udzielona przez Ministerstwo Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej ,
• 15% budżet własny gminy.

Podatnik wskazał, iż budowa wodociągu należy do zadań własnych gminy, które wynikają z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Realizacja przedmiotowej inwestycji ma na celu minimalizację różnic w dostępie do podstawowej infrastruktury edukacyjnej i sportowej pomiędzy młodzieżą z terenów wiejskich i miejskich oraz przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu.

W złożonych dnia 25 maja 2004 r. dodatkowych wyjaśnieniach podatnik wskazał, iż wymienione we wniosku inwestycje, po ich zakończeniu, zostaną przekazane w zarząd Zakładowi Gospodarki Komunalnej oraz Zespołowi Szkół w .... Natomiast zajęte przez podatnika stanowisko wskazuje, iż podatek od towarów i usług nie podlega odliczeniu w przypadku wymienionych wyżej inwestycji.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sępólnie Krajeńskim, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w powołanym wyżej piśmie.

Zgodnie z art. 86 ust 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.): ?W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.? ?Kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust 3 ?7: suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług(...)?

Ze wskazanego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie ?w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych?. Tak więc jednym z warunków obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest związek dokonywanych zakupów z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. W sytuacji, gdy podatek naliczony jest związany ze sprzedażą zwolnioną lub nie podlegającą opodatkowaniu wówczas podatnikowi nie przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.

Art. 43 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy stanowi, że: ?Zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy?. Wskazany załącznik nr 4 w poz. 7 wymienia usługi w zakresie edukacji. W związku z wyżej powołaną podstawą prawną można stwierdzić, na podstawie informacji przedstawionych przez podatnika w złożonym wniosku, iż wskazana przez Stronę inwestycja dotycząca budowy sali gimnastycznej będzie związana ze sprzedażą zwolnioną (usługa edukacyjna świadczona przez szkołę).

Przekazanie natomiast w zarząd instalacji sanitarno-deszczowej oraz wodociągowej, Zakładowi Gospodarki Komunalnej oraz przekazanie Zespołowi Szkół w ... w zarząd sali gimnastycznej nie zawiera się jako czynność w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawartych w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W związku z powyższym czynności te nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W przypadku, gdy podatnik realizuje czynność niepodlegającą opodatkowaniu, wyzbywa się władztwa nad nabytym towarem lub wykorzystuje go w inny sposób wskazujący na niemożność wykonania obrotu tymże towarem lub wykorzystania go, albo jego pożytków w ramach którejś z czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług ? wówczas nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tegoż towaru (inwestycji).

W przedstawionych przez wnioskodawcę sytuacjach dotyczących dokonywanych zakupów w czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy stwierdzić, iż podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z prowadzonych inwestycji dotyczących budowy kanalizacji sanitarno-deszczowej, wodociągowej oraz budowy sali gimnastycznej.

Zatem stanowisko podatnika, nie odbiega od informacji udzielonej przez tutejszy organ podatkowy o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku.