Czy w przypadku wykonywania usług remontu lub modernizacji w obiektach budownictwa mieszkaniowego starych (...)

Czy w przypadku wykonywania usług remontu lub modernizacji w obiektach budownictwa mieszkaniowego starych i nowych do których zużywam własne produkty i materiały ( rury, zawory, pompy, kotły co. i inne ) mam prawo zastosować 7% stawkę VAT ?.'

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku, Nr 8, poz. 60 ze zm. ) w związku z wnioskiem z dnia xx.xx. 2006 roku złożonym przez Pana X prowadzącego Zakład Kotlarsko - Instalacyjny w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie

uznaje za prawidłowe stanowisko podatnika dotyczące zastosowania 7% stawki podatku VAT w przypadku wykonania usługi kompleksowej polegającej na remoncie lub modernizacji, a także w nowo budowanych budynkach mieszkalnych instalacji centralnego ogrzewania, do której to usługi zużywane są produkty i materiały zleceniobiorcy.

Porady prawne

UZASADNIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pleszewie, realizując normę art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) w związku z Pana wnioskiem z dnia 12.01.2006 roku dotyczącym zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, udziela odpowiedzi na pytanie postawione w w/w piśmie o treści: ' Czy w przypadku wykonywania usług remontu lub modernizacji w obiektach budownictwa mieszkaniowego starych i nowych do których zużywam własne produkty i materiały ( rury, zawory, pompy, kotły co. i inne ) mam prawo zastosować 7% stawkę VAT ?.'

Stan faktyczny: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającej między innymi na produkcji kotłów c.o. oraz świadczeniu usług remontowych, budowlano - modernizacyjnych dla budownictwa mieszkaniowego i użytku publicznego w starych i nowych kotłowniach. Sprzedaż dotyczy kompleksowej usługi, a nie oddzielnej sprzedaży robocizny i materiału.

Stanowisko podatnika: Uważam, że kocioł c.o. jest elementem budowlanym i w przypadku gdy jako producent i instalator zawieram umowy z odbiorcami, nie na montaż swoich wyrobów lecz na remonty, modernizację lub roboty konserwacyjne, polegające na wymianie starych kotłów c.o. jako elementów budowlanych na nowe wraz z robotami wykończeniowymi do całości tych robót w obiektach budownictwa mieszkaniowego ( art. 2 pkt 12 ) ma zastosowanie 7% VAT.

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji kotłów centralnego ogrzewania oraz wykonuje między innymi usługi remontowe, budowlane, modernizacyjne starych i nowych kotłowni i sieci ciepłowniczych dla budownictwa mieszkaniowego i użytku publicznego.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami ) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 w/wym. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, o czym stanowi art. 8 ust. 1 w/wym. ustawy.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 w/wym. ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) przedmiotowej ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 roku stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Stosownie do treści ust. 2 tegoż artykułu przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Obiektami budownictwa mieszkaniowego, w myśl art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszka- niach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z treścią § 5 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zmianami ) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

Dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku VAT jest właściwa dla czynności wykonywanej przez Podatnika ważne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą towarów czy ze świadczeniem usług. O tym, czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też odrębnie należy traktować wykonanie usługi i dostawę towaru decyduje rodzaj czynności i etap, na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Do dokonania klasyfikacji towaru lub usługi zobowiązany jest Podatnik, a organem właściwym do wydania opinii statystycznych jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Urzędzie Statystycznym w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, do którego należy zwrócić się z pisemnym wnioskiem.

Istotne znaczenie przy ustaleniu stawki VAT na roboty budowlane i budowlano - montażowe ma również treść zawartej pomiędzy stronami umowy cywilnoprawnej. W przypadku, gdy przedmiotem umowy są roboty remontowo - modernizacyjne z użyciem własnych materiałów wykonawcy - całość usługi będzie opodatkowana stawką 7%, natomiast jeżeli umowa przewiduje odrębnie świadczenie usług i odrębnie dostawę towarów, to obie te czynności będą opodatkowane według właściwych dla siebie stawek, tj. usługa remontowo - modernizacyjna według stawki 7%, a dostawa materiałów ( np. kotłów c.o. , rur pomp ) według stawki 22%.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku wykonuje Pan kompleksowe usługi remontowo - modernizacyjne, a nie dostawy wyrobów, w związku z tym właściwą stawką podatku VAT w tym konkretnym przypadku będzie stawka 7%.

W tym stanie prawnym stanowisko Podatnika o możliwości zastosowania 7% stawki podatku VAT do całości wykonanej kompleksowej usługi polegającej na remoncie lub modernizacji instalacji centralnego ogrzewania w budynkach mieszkalnych realizowanej z materiałów własnych wykonawcy zarówno pochodzących z zakupu jak i własnej produkcji jest prawidłowe, co orzeczono w sentencji postanowienia.

Powyższe postanowienie wydano na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia - ewentualna zmiana stanu prawnego skutkuje utratą aktualności interpretacji.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika