Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (...)
Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur, które nie zostały w całości zapłacone.
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko x - przedstawione we wniosku z dnia 21.11.2006, (który wpłynął do tut. organu podatkowego w dniu 22.11.2006 r.) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur, które nie zostały w całości zapłacone, jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
W dniu 22.11.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedmiotowego pisma wynika, iż na podstawie zawartej umowy na czas określony do 31.12.2005 r. T. świadczył dla Państwa usługi emisji programu radiowego. Przed terminem wygaśnięcia umowy strony rozpoczęły negocjacje mające na celu zawarcie nowej umowy, która miałaby obowiązywać od dnia 1 stycznia 2006 r., jednakże do dnia złożenia niniejszego wniosku nie udało się osiągnąć porozumienia, co do wysokości wynagrodzenia za świadczone usługi. Podatnik stoi na stanowisku, iż płacone dotychczas kwoty były zawyżone o ok. 25%, jednakże usługodawca nie godzi się na obniżenie wynagrodzenia o wartość zawyżenia. W 2006 r. pomimo braku umowy, firma T. świadczy nadal na rzecz Państwa usługi wystawiając co miesiąc faktury zawierające kwotę wynagrodzenia w wysokości wynikającej z umowy obowiązującej do 31.12.2005 r. tj wg stawek z grudnia 2005 r. Podatnik uważa, że T. wykorzystując swoją pozycję monopolistyczną żąda kwoty zawyżonej o 25%, dlatego też uiszcza na rzecz T. wynagrodzenie określone w fakturach miesięcznych w wysokości 75% kwoty wynikającej z faktury za miesiąc grudzień 2005 r.
W związku z częściową odpłatnością za faktury od T., Podatnik ma problem z odliczeniem podatku naliczonego z faktur otrzymywanych od usługodawcy. Zwróciliście się zatem Państwo z zapytaniem czy macie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur, które nie zostały w całości zapłacone.
Według opinii Państwa, należy przy obniżaniu podatku należnego zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o PTU uwzględnić całą kwotę podatku określoną w fakturze otrzymanej od T. przy obniżaniu podatku należnego.
Po przeanalizowaniu przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza co następuje:
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Kwotę podatku naliczonego zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w świetle ust. 10 ww. przepisu powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18;
Powyższe oznacza, iż w przypadku wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Nie przysługuje natomiast w przypadku wykonywania czynności nie podlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych od podatku od towarów i usług. Jednocześnie stosownie do art. 88 ustawy o PTU obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m. in. do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. W art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy postanowiono, że przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że nie płacicie Państwo w 100% za faktury otrzymane od usługodawcy.
Mając na uwadze przedstawiony wyżej przepis prawa i przedstawiony przez Państwa stan faktyczny, organ podatkowy stwierdza, że w przedmiotowej sytuacji przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu świadczenia usług, który został udokumentowany fakturą VAT w miesiącu jej otrzymania lub w miesiącu następnym.
Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest częściowa zapłata, bowiem ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia podatku naliczonego od dokonania zapłaty za otrzymany towar lub świadczoną usługę. Podatek naliczony w świetle cytowanych wyżej przepisów wynika z posiadanych faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towaru lub usługi.
Jeżeli zatem zakupione przez Państwa usługi zostały udokumentowane fakturą i są wykorzystywane do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych, to cała kwota podatku wykazana w otrzymanej fakturze stanowi kwotę podatku naliczonego do odliczenia, przy spełnieniu warunków wynikających z pozostałych przepisów obowiązujących w zakresie podatku od towarów i usług.
Reasumując, organ podatkowy stwierdza, iż stanowisko podatnika w powyższej kwestii należy uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.