Czy dostawa nieruchomości zabudowanej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

13.6.2007

P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej stwierdza, że stanowisko Urzędu Miejskiego w X przedstawione we wniosku z dnia 22.03.2007 r., który wpłynął w dniu 26.03.2007 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, uznające, że sprzedaż przez Urząd Miejski nieruchomości zabudowanej o powierzchni 8049 m 2,, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Wnioskiem z dnia 26.03.2007 r. uzupełnionym w dniu 31.05.2007 r. Urząd Miejski w X zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Wniosek zawiera oświadczenie, że w sprawie, której dotyczy nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola skarbowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Złożony wniosek zawiera następujący opis stanu faktycznego:
Gmina zamierza sprzedać w drodze przetargu nieruchomość zabudowaną położoną w obrębie wsi Ciechów o powierzchni 8049 m2. Struktura powierzchni zabudowanej przedstawia się następująco:
- powierzchnia zabudowy budynkiem pawilonu handlowego ? 65 m2
- powierzchnia zabudowy fundamentami budynku gospodarczego ? 38,44 m
- powierzchnia zabudowy fundamentami komina stalowego ? 25 m 2
- stopień zurbanizowania wynosi 128,44 m 2/8049 m 2= 0,0159,
W ewidencji gruntów nieruchomość powyższa zarejestrowana jest jako inne tereny zabudowane o symbolu Bi.
W związku z tym, że złożony wniosek nie odpowiadał wymogom określonym w art. 14 a Ordynacji podatkowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej wezwał do usunięcie braków w następującym zakresie:
- czy nieruchomość zabudowana położona w obrębie wsi Y spełnia wymogi towaru używanego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2,w związku z art. 43 ust. 2 pkt 1 i art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług,
a w szczególności o podanie:
1)kiedy została zakończona budowa znajdujących się na działce budynków,
2)czy od wydatków na budowę przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego,
3)czy w trakcie użytkowania budynków poniesione zostały wydatki na ulepszenie, jeżeli tak to w jakim procencie i czy przysługiwało z tego tytułu prawo do odliczenia podatku naliczonego,
4)czy przedmiotowa nieruchomość stanowi geodezyjnie jedną działkę.
W dniu 31.05.2007 r. Wnioskodawca uzupełnił braki informując że:
1. Zgodnie z danymi zawartymi w operacie szacunkowym, zakończenie budowy budynków, znajdujących się na działce szacuje się około 1978 roku.
2. Od wydatków poniesionych na budowę przedmiotow ego budynku nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
3.W trakcie użytkowania budynku nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie. Stopień zużycia budynku szacuje się na około 60%.

4. Przedmiotowa nieruchomość stanowi geodezyjnie jedną działkę.
Wnioskodawca pyta czy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług będzie korzystała ze zwolnienia.
Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z powołanym wyżej artykułem zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatkowego naliczonego.
Stanowisko pytającego:
sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej działając na podstawie art. 14 a § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8,poz. 60) dokonał oceny stanowiska Wnioskodawcy zawartego w przedmiotowym wniosku i stwierdził, że jest ono prawidłowe.
W oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku Naczelnik Urzędu Skarbowego w Środzie Śląskiej wyjaśnia:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Dostawa towarów została zdefiniowana w przepisach ustawy jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1).
Towarem, w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej a także grunty.
Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Ustawa o VAT przewiduje zwolnienia od podatku od towarów i usług w przepadku dostawy niektórych towarów.
Zwolnieniem takim, stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy objęta jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy, używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane ? zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części- jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
W myśl przepisu art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnienia o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków:
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
W świetle powyższych uregulowań prawnych, w sytuacji opisanej w złożonym wniosku tj. gdy:
budynki spełniają definicję towaru używanego zawartą w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT (budynek został wybudowany około 1978 roku.
W stosunku do tych towarów Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ich ulepszenie (nie miała miejsca przesłanka art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług.).
Tutejszy organ stwierdza, że dostawa nieruchomości zabudowanej, o której mowa ww. wniosku podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W tym stanie rzeczy stanowisko Urzędu Miejskiego w X uważa się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.