pytanie dotyczy sposobu rozliczenia podatku należnego po rezygnacji z metody kasowej i rozliczenia kwartalnego

UZASADNIENIE

W dniu 25.01.2006 r. wpłynął do Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek został uzupełniony w zakresie opisu stanu faktycznego i opłaty skarbowej dnia 27.02.2006 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cyt. ustawy udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Podatnik zwrócił się do tut. Organu Podatkowego o potwierdzenie stanowiska, zgodnie z którym w przypadku rezygnacji z metody kasowej i rozliczania kwartalnego ostatni kwartał należało rozliczyć metodą kasową, a podatek należny z faktur niezapłaconych doliczać po zapłacie do deklaracji VAT-7 za kolejne miesiące, jednak nie później niż w terminie 90 dni od ich wystawienia.

Odnosząc się do powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później niż 90 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2, 5 i 6, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosował tę metodę, zwaną dalej 'metodą kasową'. Uregulowanie należności w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

W przypadku podatnika, który zrezygnował z metody kasowej lub utracił prawo do stosowania tej metody, obowiązek podatkowy w stosunku do czynności wykonanych w okresie, kiedy podatnik stosował tę metodę, powstaje w terminie określonym w ust. 1. (art. 21 ust. 5 ustawy o VAT).

Zapytanie Podatnika dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności udokumentowanych fakturami VAT, które w momencie rezygnacji z metody kasowej i rozliczenia kwartalnego nie zostały zapłacone przez kontrahentów.

Przytoczone przepisy regulujące obowiązek podatkowy u małych podatników stanowią, iż w przypadku rezygnacji z metody kasowej należy nadal stosować zasady rozliczania podatku należnego właściwe dla tej metody w odniesieniu do czynności wykonanych przed dniem rezygnacji. W związku z tym Podatnik powinien wykazywać podatek należny w deklaracjach podatkowych VAT-7 za okresy, w których otrzymał całość lub część należności. Niezależnie od braku uregulowania należności obowiązek podatkowy powstanie w ostatnim dniu 90-dniowego terminu, który liczony jest od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 21 ust. 1 ustawy o VAT).

W związku z obowiązującymi przepisami regulującymi wystawianie faktur VAT, moment wydania towaru lub wykonania usługi nie musi pokrywać się z datą wystawienia faktury. Zgodnie z § 13 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, a w przypadku, gdy podatnik określa w fakturze wyłącznie miesiąc i rok dokonania sprzedaży, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

Powyższe oznacza, że stanowisko Podatnika, zgodnie z którym w przypadku rezygnacji z metody kasowej i rozliczenia kwartalnego podatek należny należy rozliczać w kolejnych miesiącach, w których nastąpi zapłata należności, nie później niż 90 dnia od dnia wystawienia faktury, jest nieprawidłowe, gdyż należało stwierdzić, iż nie później niż 90 dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja, nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.