Jak należy opodatkować towary używane, przedmioty kolekcjonerskie nabyte przed 01.05.2004 r., a sprzedane (...)

  1. Jak należy opodatkować towary używane, przedmioty kolekcjonerskie nabyte przed 01.05.2004 r., a sprzedane po tym terminie?
  2. Jak prawidłowo zaewidencjonować na kasie sprzedaż opodatkowaną od marży?

Ad.1

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Natomiast zgodnie z art. 174 wyżej cytowanej ustawy procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4 po dniu 30 kwietnia 2004 r.

A zatem dostawy towarów nabytych bądź importowanych przed 1 maja 2004 r. opodatkowane są zawsze na zasadach ogólnych. Szczególny sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 120 nie znajduje do nich zastosowania.

Dnia 25 czerwca 2004 r. (tj.po wydaniu w.w informacji), weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 145, poz. 1541). Powyższym rozporządzeniem dodano przepis § 41 d, w myśl którego - zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2004 r., dostawę dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, o których mowa w art.120 ust.1 ustawy, które zostały nabyte przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r. i których sprzedaż korzystała ze zwolnienia od podatku lub nie podlegała podatkowi przed dniem 1 maja 2004 r. Przepis § 41 d stosuje się pod warunkiem przedłożenia przez podatnika naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie niniejszego rozporządzenia zestawienia poszczególnych towarów wraz z ich wartością w cenie nabycia.

Natomiast art. 120 ust. 15 wyżej cytowanej ustawy zobowiązał podatnika do prowadzenia ewidencji, o której mowa w ust. 109 ust.3 w.w ustawy w sytuacji gdy podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4 stosuje również ogólne zasady opodatkowania. Ewidencja powyższa winna zawierać:

  • kwoty określone w art. 90, czyli kwoty, które podatnik obowiązany jest ewidencjonować do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
  • dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,
  • wysokość podatku należnego,
  • kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz
  • kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz
  • inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej,
  • a w przypadkach określonych w art. 120 ust 15, art. 125, 134, 138 ? dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Powyższa ewidencja winna ponadto uwzględniać podział w zależności od sposobu opodatkowania, tzn. ewidencja w odniesieniu do dostawy objętej szczególną procedurą opodatkowania, oprócz wyżej wymienionych cech, musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, będąca w tym przypadku podstawą opodatkowania (art. 120 ust. 15 w związku z ust. 4).

Zgodnie z art. 120 ust. 16 ustawy o VAT podatnik dokonujący dostawy na szczególnych zasadach określonych w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża. W konsekwencji podatek ten nie będzie mógł być przez nabywcę tych towarów odliczony. Należy zauważyć, że zasada powyższa (niewykazywanie w wystawianych fakturach kwot podatku) dotyczy tylko sytuacji, gdy do dostawy stosowane są szczególne zasady opodatkowania (opodatkowanie na zasadach ogólnych wiąże się z obowiązkiem wystawienia faktury na ogólnych zasadach, a więc z wykazanym podatkiem, który podlega odliczeniu przez nabywcę).

Stosownie do § 12 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktury dokumentujące świadczenie czynności, których podstawą, zgodnie z art. 120 ust. 4 cyt. ustawy o VAT, jest marża zawierają następujące dane:

  1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
  2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy (przy czym pamiętać należy, że faktury wystawiane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych mogą nie zawierać tych danych po stronie nabywcy),
  3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako ?FAKTURA VAT?,
  4. nazwę towaru,
  5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów,
  6. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażonym cyframi i słownie,
  7. wyrazy ?VAT marża?.

Ad.2

Podatnicy prowadzący ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących, u których podstawą opodatkowania jest kwota prowizji lub inna postać wynagrodzenia za wykonywane usługi w ramach umowy agencyjnej, zlecenia, pośrednictwa lub innych umów o podobnym charakterze albo też marża, ewidencjonują na potrzeby obliczenia osiąganego przez nich obrotu oraz kwot podatku należnego całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników co wynika z § 5 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (Dz.U. Nr 108, poz. 948, ostatnia zmiana z dnia 23 kwietnia 2004 r. Dz.U. z 2004 r. Nr 85, poz. 798).

Stosowanie szczególnych zasad opodatkowania dostaw towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków nie zwalnia podatników z prowadzenia stosownej ewidencji, co wymaga dostosowania użytkowanych systemów finansowo?księgowych. Obowiązkiem podatnika jest wprowadzenie do pamięci danych o stawkach podatku VAT i przyporządkowanych im towarach.

W § 4 pkt. 1 lit. c rozporządzenia z dnia 4 lipca 2002 r. w sprawie warunków technicznych został szczegółowo określony sposób przyporządkowania stawek podatku w pamięci kasy fiskalnej do oznaczeń literowych od ?A? do ?G?, przy czym:

  • literze ?A? jest przyporządkowana stawka w wysokości 22%,
  • literze ?B? jest przyporządkowana stawka w wysokości 7%,
  • literze ?C? jest przyporządkowana stawka w wysokości 0%,
  • literom od ?D? do ?G? odpowiadają kolejne stawki podatkowe wprowadzone na poszczególne towary i usługi oraz zwolnienia od podatku.

Należy podkreślić, iż za prawidłowe zaprogramowanie nazw towarów (usług) i właściwe ich przyporządkowanie do stawek podatku odpowiedzialny jest podatnik użytkujący kasę.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika