Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy momentem rozliczenia podatku VAT będzie faktura końcowa po (...)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi działalność gospodarczą, w zakresie programowania i projektowania inwestycji. W ramach przedmiotowej działalności zawarł umowę na zorganizowanie wielobranżowego zespołu projektowego na wykonanie projektu budowlanego, umożliwiającego uzyskanie pozwolenia na budowę.............. . W ramach świadczonych usług podatnik będzie koordynował proces programowania, projektowania, uzgodnień branżowych i instytucjonalnych do momentu uzyskania pozwolenia na budowę łącznie z uzgodnieniami międzybranżowymi i rozliczeniem finansowym całości prac programowo-projektowych. W ramach świadczonych usług podatnik będzie zawierał umowy z zespołami branżowymi na wykonanie przedmiotowych projektów budowlanych. Wykonanie umowy podzielono na trzy etapy. Rozpoczęcie każdego z nich poprzedzone będzie wpłatą zaliczki przez inwestora w wysokości 40% wartości danego etapu. Pozostała część kwoty regulowana będzie po protokolarnym przekazaniu projektów budowlanych danego etapu na podstawie wystawionych faktur.

Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy momentem rozliczenia podatku VAT będzie faktura końcowa po każdym protokolarnym przekazaniu projektów budowlanych danego etapu, czy też po każdym otrzymaniu zaliczki? Zdaniem podatnika momentem rozliczenia podatku VAT będzie faktura końcowa po każdym protokolarnym przekazaniu projektów budowlanych danego etapu. Natomiast obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art.19 ust.13 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn.zm.) odnoszącym się do usług budowlanych lub budowlano-montażowych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu postanowieniem z dnia 21 listopada 2006 r. Nr PP/ 443-118-02/06 uznał stanowisko podatnika wyrażone we wniosku za nieprawidłowe. Organ podatkowy I instancji uznał, iż usługi projektowe nie są zaliczane do usług budowlanych lub budowlano-montażowych, bowiem roboty budowlane polegają na bezpośrednim wykonawstwie, natomiast usługi projektowe polegają na współdziałaniu w zakresie bezpośredniego wykonawstwa budowlanego. Stwierdzono zatem, że obowiązek podatkowy powstaje a w myśl art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, a każda otrzymana zaliczka rodzi obowiązek podatkowy po stronie podatnika, który ja otrzymał. Zatem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

W zażaleniu, złożonym przez Podatnika w dniu 19 grudnia 2006 r.

, podtrzymuje on swoje stanowisko w sprawie. Stwierdza, iż rzeczywisty jego zarobek wyniesie 10 % wartości umownej. Natomiast zapłata liniowego podatku dochodowego oraz VAT z tytułu otrzymanych zaliczek spowoduje dziesięciokrotna nadpłatę ww. podatków. Pismem z dnia 20 grudnia 2006r. podatnik uzupełnił zażalenie. Wskazał, iż przedmiotowa zaliczka jest podstawą rozpoczęcia zawierania umów z podwykonawcami na wykonanie treści przedmiotu zawartej umowy przez kilka wieloosobowych zespołów branżowych. Ponowił argumentację faktyczną zawartą we wniosku. Zdaniem podatnika rozliczenie podatku przez wszystkie strony procesu inwestycyjnego powinno nastąpić poprzez wystawienie faktury VAT obejmującej poszczególne etapy prac z uwagi na nietypowy charakter umowy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej decyzji stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 i 3 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocy tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Wobec tego czynności wykonywane przez podatnika są usługami podlegającymi opodatkowaniu. Podatnik w zapytaniu i w zażaleniu nie wskazał przypisanego wykonywanym przez siebie usługom symbolu PKWiU, jednakże biorąc pod uwagę przedmiot umowy można przyjąć, iż są to usługi,które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.20, tj. ?usługi architektoniczne i inżynierskie'. Zatem usługa wykonywana przez podatnika w zakresie wskazanym w umowie nie może być traktowana jako usługa budowlana i budowlano-montażowa. Usługi wykonywane przez podatnika (usługi projektowe i ich koordynacja) występują na etapie postępowania poprzedzającego rozpoczęcie robót budowlanych, a nie w samym procesie budowy. Roboty budowlane polegają bowiem na bezpośrednim wykonawstwie, natomiast usługi, o których mowa w zapytaniu maje charakter współdziałania i poprzedzają wykonanie usług budowlanych. Nadto ze stanu faktycznego wynika, że podatnik na poczet wykonywanych usług otrzymał zaliczkę.

Stosownie do art. 19 ust. 1 powołanej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwila wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Zgodnie z art.19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwila jej otrzymania w tej części.

Jak wynika z wniosku podatnika z dnia 11 września 2006r. oraz z umowy z dnia 14 czerwca 2006r., przedmiotem umowy jest organizacja wielobranżowego zespołu projektowego na wykonanie oraz koordynację branżowa kompleksowej dokumentacji technicznej w zakresie niezbędnym do uzyskania pozwolenia na budowę. Z § 5 przedmiotowej umowy dotyczącego kosztu przedmiotu umowy oraz warunków płatności wynika, iż w ramach kwoty kosztów kompleksowej dokumentacji podatnik będzie zawierał umowy z zespołami branżowymi na wykonanie przedmiotowych projektów budowlanych. Pierwsza zaliczka za pierwszy etap prac płatna była w dniu podpisania umowy.

Wobec powyższego podatnik w ramach zawartej umowy zobowiązał się do opracowania całej dokumentacji technicznej. Jednakże nie całość świadczenia będzie realizowana przez podatnika. Będzie ono również realizowane przez zespoły branżowe,z którymi będzie zawierał odrębne umowy. Usługa świadczona przez podatnika obejmuje zatem własne prace projektowe oraz koordynacje prac zespołów branżowych.

Z umowy nie wynika, że wynagrodzenie netto podatnika stanowi 10 % wartości prac projektowych. Wynika z niej natomiast, że koszt realizacji kompleksowej dokumentacji technicznej stanowi 1,6 % wartości robót budowlano - montażowych. Jest to zatem łączne wynagrodzenie netto podatnika z tytułu realizacji umowy, która dotyczy opracowania całej dokumentacji, a nie tylko dokumentacji, która ma wykonać osobiście podatnik. Określenie w umowie wysokości wynagrodzenia w kwocie netto nie oznacza, ze czynności objęte umową nie podlegają opodatkowaniu. Odnosi się to zarówno do łącznej kwoty wynagrodzenia z tytułu realizacji umowy, jak i do poszczególnych zaliczek otrzymywanych na poczet realizacji kolejnych etapów prac.

Zatem podatnik jako podatnik VAT czynny jest obowiązany do wystawienia faktury VAT obejmującej kwotę otrzymanej zaliczki zgodnie z § 8 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798). W przypadku, gdy faktury zaliczkowe nie obejmuje całej należności brutto, po wykonaniu usługi wystawia sięfakturę VAT, w której sumę wartości usług należy pomniejszyć o wartość pobranych zaliczek, a kwotę podatku o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie zaliczek. Wobec powyższego faktura VAT wystawiona po każdorazowym protokolarnym przekazaniu projektów budowlanych powinna uwzględniać kwoty dotychczas otrzymanych zaliczek, kwoty podatku należnego oraz numery potwierdzających ten fakt faktur VAT zgodnie z zasadami określonymi ww. rozporządzeniem.

Wobec powyższego postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu należy uznać za zgodne z obowiązującymi przepisami prawa. Podatnik otrzymał bowiem zaliczkę na poczet przyszłych prac przed wykonaniem usługi. Obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę, Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu orzekł jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Zgodnie z art. 53 § 1 i art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn.zm.) na decyzję przysługuje stronie skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, którą wnosi się (wraz z jej odpisem) za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, w terminie 30 dni od dnia doręczenia niniejszej decyzji.