Zapytanie Spółki dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży nieruchomości (budynków (...)

Do nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie miały zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, wobec czego Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych nieruchomości.

Budynki i budowle od momentu ich nabycia służą działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, a w znacznej części zostały przeznaczone pod wynajem.

W trakcie używania budynku o Nr ewidencyjnym 135-010 budynek magazynowy Nr VII, o wartości początkowej 523.146,25 zł, w okresie od 28 lutego 2000 r. do 30 grudnia 2003 r., wykonano w nim prace modernizacyjne i adaptacyjne na kwotę 37.682,63 zł. W budynku o Nr ewidencyjnym 132-009, budynek magazynowy Nr VIII, o wartości początkowej 482.491,36 zł, w okresie od 31 października 1996 r. do 31 sierpnia 2004 r., wykonano prace modernizacyjne na kwotę 714.567,39 zł. Wartość robót modernizacyjnych i adaptacyjnych dla budynku o Nr 132-009 była wyższa niż 30% wartości początkowej budynku.

Budynki i budowle były w użytkowaniu Spółki przez okres dłuższy niż 5 lat. Obecnie Spółka planuje sprzedaż tych nieruchomości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

W dniu 29 grudnia 2004 r. Spółka zawarła w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży tych nieruchomości. Przedmiotem sprzedaży są nieruchomości składające się z zabudowanych działek stanowiących 2 budynki magazynowe wraz z budowlami i prawem wieczystego użytkowania gruntów posadowionych na działkach wpisanych do ksiąg wieczystych. Przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zobowiązanie do zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości. Zgodnie z zapisem §7 ww. umowy na poczet ceny sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości oraz prawa własności budynków zostały wpłacone zaliczki, dla których wystawiono poniższe faktury zaliczkowe:

1.Faktura VAT Nr DTS 1/2005 z dnia 21 stycznia 2005 r. w kwocie brutto 300.000 zł, tytułem wpłaty 1 części zaliczki na poczet ceny nieruchomości,

2.Faktura VAT Nr DTS 2/2005 z dnia 3 marca 2005 r. w kwocie 5.500.000 zł, tytułem wpłaty 2 części na poczet ceny za nieruchomość gruntową.

W fakturach zaliczkowych zastosowano zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku ze spełnieniem warunku zawartego w ust. 2 pkt 1 oraz z paragrafu 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Spółka wskazuje, iż przedmiotowe budynki i budowle zostały nabyte od Skarbu Państwa, przy ich nabyciu nie wystąpił podatek naliczony, spełniają więc przesłankę uznania ich za towary używane.

Zdaniem Spółki, sprzedaż powyższych nieruchomości jest zwolniona od podatku od towarów i usług, zarówno gdy wartość dokonanego ulepszenia budynku przekroczyła 30% wartości początkowej tej nieruchomości, jak i w sytuacji, gdy dokonane ulepszenia nie przekroczyły 30% tej wartości, ponieważ są one towarami używanymi i były użytkowane przez Spółkę w celu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w okresie dłuższym niż 5 lat. W przekonaniu Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka wskazuje również, iż zgodnie z §8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwolnione jest od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub są opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%. Spółka stwierdza również, iż w przedstawionym stanie faktycznym, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z budynkami trwale z gruntem związanymi, jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Jak stanowi art. 43 ust. 2 pkt 1 wskazanej ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Stosownie do art. 43 ust. 6 powołanej ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedstawionym stanie faktycznym, przy nabyciu przez Spółkę przedmiotowych nieruchomości nie wystąpiła kwota podatku naliczonego, o którą Spółka mogłaby obniżyć kwotę podatku należnego. Spółce nie przysługiwało więc prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych nieruchomości (budynków i budowli). Ponadto od końca roku, w którym zakończono budowę tych budynków i budowli upłynęło ponad 5 lat. Spełnione więc zostały przesłanki, pozwalające uznać, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy.

W analizowanym przypadku nie będzie miał zastosowania art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, mimo iż kwota wydatków, poniesionych na ulepszenie jednego z budynków, przekroczyła 30% wartości początkowej tego budynku. Cytowany przepis art. 43 ust. 6 ma zastosowanie tylko wówczas, gdy kwota wydatków poniesionych na ulepszenie nieruchomości przekroczy 30% jej wartości początkowej, a ponadto łącznie spełnione zostały dwa warunki tj.:

1. podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy poniesieniu tych wydatków,
2. wykorzystywał towary, będące przedmiotem sprzedaży, do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w okresie krótszym niż 5 lat.

Ponieważ w przedstawionym stanie faktycznym Spółka wykorzystywała wymienione nieruchomości (budynki i budowle) do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w okresie dłuższym niż 5 lat, przepis art. 43 ust. 6 ww. ustawy nie będzie miał zastosowania.

Jak wynika z §8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż sprzedaż przedmiotowych nieruchomości (budynków i budowli) wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów, na których są położone, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, zarówno w przypadku gdy wartość dokonanego ulepszenia budynku przekroczyła 30% jego wartości początkowej, jak i w sytuacji, gdy dokonane ulepszenia nie przekroczyły 30% tej wartości.

Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.