W złożonym wniosku, Podatnik zwraca się z pytaniem, czy prawidłowo interpretuje przepisy ustawy o (...)

Udział w garażu wielostanowiskowym, związany z danym miejscem postojowym, jest przedmiotem sprzedaży łącznej z lokalem mieszkalnym lub lokalem usługowym znajdującym się w budynku sklasyfikowanym jako mieszkalny lub jest przedmiotem odrębnej sprzedaży (np. klient dokupuje drugie miejsce postojowe w terminie późniejszym).
Zdaniem Podatnika, sprzedaż komórek lokatorskich opodatkowana jest również stawką 7%, jeżeli przedmiotowe komórki lokatorskie nie są objęte umową sprzedaży lokalu mieszkalnego, a więc są odrębnym od lokalu mieszkalnego przedmiotem sprzedaży, jednakże jedynie w sytuacji, gdy kupującym jest zgodnie z umową sprzedaży lub umową doń zobowiązującej odpowiednio właściciel lub przyszły właściciel lokalu mieszkalnego położonego w budynku, w którym znajduje się przedmiot sprzedaży, gdyż tylko wtedy przedmiotowe komórki lokatorskie i balkony można rozumieć jako funkcjonalnie związane z bytowaniem ludzi, tj. służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych (stają się pomieszczeniami przynależnymi do istniejących lokali mieszkalnych). Sytuacja ta ma znaczenie na przykład, gdy klient decyduje się dokupić jeszcze jedną komórkę, aby funkcjonalnie zaspokajała jego potrzeby bytowania, a klient ten ma lokal mieszkalny w tym samym budynku. Wtedy Spółka zamierza zastosować stawkę preferencyjną 7%. W każdym innym przypadku odrębnej sprzedaży komórek lokatorskich Spółka stosować będzie stawkę 22%.
W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, obiektami budownictwa mieszkaniowego są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej. Dodać należy, iż powyższa stawka podatku właściwa jest dla sprzedaży dokonywanej na tzw. rynku pierwotnym. Zgodnie bowiem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.
Jak wynika ze złożonego wniosku, Spółka prowadzi działalność deweloperską polegającą na sprzedaży lokali użytkowych, mieszkalnych, komórek lokatorskich oraz miejsc postojowych znajdujących się w budowanych (a więc jeszcze nie zasiedlonych lub zamieszkanych) budynkach wielomieszkaniowych (PKOB 112). Pytanie dotyczy natomiast sprzedaży komórek lokatorskich nie objętych umową sprzedaży lokalu mieszkalnego, będących samodzielnym, odrębnym od tego lokalu przedmiotem obrotu. Odnosząc się zatem do wyrażonych przez Podatnika wątpliwości, wskazać należy także na art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.), w myśl którego, samodzielnym lokalem mieszkalnym jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Ustęp 4 tego artykułu stanowi, iż do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane 'pomieszczeniami przynależnymi'. W tym miejscu należy odnieść się także do orzecznictwa sądowego pomocnego w przedmiotowej sprawie. W wyroku z dnia 9 listopada 2005 r. (III SA/Wa 2516/05) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (dalej: WSA) stwierdził, iż z punktu widzenia przepisów podatkowych, sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do korzystania z wydzielonych miejsc postojowych, znajdujących się w danym budynku, podlegać będzie jednej stawce podatku od towarów i usług, właściwej dla lokalu mieszkalnego. WSA wskazał, iż nie można dzielić przedmiotu sprzedaży na poszczególne składniki tylko i wyłącznie z przyczyn leżących po stronie przepisów podatkowych (możliwość zastosowania różnych stawek podatku), skoro przepisy cywilnoprawne traktują taki przypadek jako jeden przedmiot sprzedaży. Wyrok ten dotyczy wprawdzie zbycia prawa do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego jako elementu nierozerwalnie związanego ze sprzedażą lokalu mieszkalnego, wskazuje jednakże na jedność danej czynności w kontekście prawa cywilnego, jako przesłanki zastosowania tej samej stawki podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powyższe, pomimo, że komórka lokatorska stanowi samodzielny przedmiot obrotu, w ocenie tut. Organu podatkowego, skoro ? jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego ? w wyniku sprzedaży komórka lokatorska staje się pomieszczeniem przynależnym do lokalu mieszkalnego ? należy traktować tę sprzedaż jako sprzedaż części obiektu budownictwa mieszkaniowego przeznaczonego na cele mieszkalne, a w konsekwencji, zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7%. W sytuacji natomiast, gdy komórka lokatorska nie jest związana z prawem do lokalu mieszkalnego (w związku z czym brak jest możliwości potraktowania jej jako obiektu budownictwa mieszkaniowego lub jego części, która przeznaczona byłaby na cele inne niż użytkowe), stawka podatku od towarów i usług właściwa dla tego pomieszczenia ? w myśl art. 41 ust. 1 ustawy ? wynosi 22%. Stanowisko Podatnika w tym zakresie jest więc prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.