Dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie sprzedaży części gruntów rolnych (...)
Dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie sprzedaży części gruntów rolnych przeznaczonych pod zabudowę mieszkaniową.
U Z A S A D N I E N I E
Wnioskiem z dnia 4.03.2007r., uzupełnionym w dniu 23.04.2007r. oraz 16.05.2007r., podatnik zwrócił się w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja Podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik wraz z małżonką prowadzą gospodarstwo rolne. Jednocześnie podatnik prowadzi działalność gospodarczą niezwiązaną z produkcją rolną oraz handlem nieruchomościami. Małżeństwo zamierza sprzedać część gruntów rolnych wchodzących w skład gospodarstwa. Jednocześnie podatnik zwrócił się z pytaniem, czy sprzedaż ta powinna być powiększona o należny podatek od towarów i usług. Stanowisko podatnika opiera się na przekonaniu, iż w opisanej sytuacji nie korzysta on ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i w związku z tym podatnik będzie obowiązany do naliczenia podatku VAT należnego.
Postanowieniem z dnia 13 czerwca 2007r. Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu Nr PP-443-35-2/07 udzielił podatnikowi interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie stwierdzając, że stanowisko podatnika przedstawione w złożonym wniosku jest prawidłowe.
W treści uzasadnienia w/w postanowienia organ pierwszej instancji wskazał, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. Przez towary będące przedmiotem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 2 pkt 6 stawy o VAT należy rozumieć także grunty. Grunty budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę opodatkowane są na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawką 22-procentową. Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy zwolniono od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat tej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów (...) w sposób ciągły dla celów zarobkowych (ust.2).Dla ustalenia czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży gruntów jest podatnikiem podatku VAT istotnym jest stwierdzenie, czy w momencie jej realizacji podatnik ma zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, co daje podstawę do uznania, iż prowadzi on działalność gospodarczą rozumieniu przepisów w/w ustawy.
W ocenie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu sprzedaż dwóch działek przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe dokonana przez podatnika ma charakter zorganizowanego działania i stanowi w świetle art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług działalność gospodarczą. Zdaniem organu podatkowego podatnik status podatnika VAT zobowiązanego do zapłaty podatku uzyskuje już z chwilą dokonania pierwszej transakcji, bowiem zgodnie z art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienie podmiotowe nie ma zastosowania do podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych oraz terenów przeznaczonych pod zabudowę.
Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz prawnego sprawy wyjaśnia, co następuje:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie towaru określone zostało w art. 2 pkt 6 w/w ustawy i obejmuje ono rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Stosownie do art.15 ust.1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Poprzez działalność gospodarczą rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl powołanego wyżej przepisu należy uznać, iż kryterium działalności gospodarczej wyklucza z grona podatników osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, nawet jeżeli dokonają one czynności dostawy towaru. Wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego tylko wtedy, jeżeli została wykonana w ramach działalności gospodarczej. Nie jest również tak, iż wykonanie czynności w sposób jednorazowy w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy skutkuje przekształceniem działalności danego podmiotu w działalność gospodarczą. Czynność dokonana przez podmiot, jak to wyraźnie wynika z wyżej przywołanego przepisu musi być związana z działalnością gospodarczą.
Niezbędnym więc do uznania dostawy towaru za działalność gospodarczą jest, aby w momencie dokonania czynności podatnik miał zamiar dokonywać tej czynności wielokrotnie, zmierzając do nadania jej stałego i zorganizowanego charakteru.Nie jest działalnością handlową, a zatem i działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego dalszej odsprzedaży.
Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu zwraca również uwagę, iż w wyroku NSA w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2007r. sygnatura I FSK 603/06 sąd wskazał, iż w przypadku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek należy odnieść się wprost do przepisów prawa unijnego.
Z wyroku tego wynika, że zgodnie z art. 2 ust. 1 VI Dyrektywy, nie wystarczy, by daną czynność wykonywał podatnik prowadzący działalność gospodarczą i ze względu na tę działalność zarejestrowany był dla celów podatku od towarów i usług. Mając na uwadze treść przepisów unijnych, uzasadnionym wydaje się twierdzenie, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
- po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
- po drugie - czynność wykonana była przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem VAT.
Odnosząc powyższe rozważania do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu, a w szególności do informacji, że podatnik prowadzi wspólnie z żoną gospodarstwo rolne, a prowadzona przez niego dodatkowa działalność gospodarcza nie jest związana z produkcją rolną oraz handlem nieruchomościami ? stwierdza się, że sprzedaż nawet kilku działek budowlanych, stanowiących majątek osobisty podatnika, które nie zostały nabyte w celu dalszej ich odsprzedaży, nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.
Wobec powyższego należało orzec jak w sentencji. Ponadto informuje się, iż powyższa interpretacja udzielona jest jedynie w opisanym we wniosku stanie faktycznym, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa. W razie zmiany przepisów, które były przedmiotem interpretacji wygasa ona z mocy prawa. Od niniejszej decyzji służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.Stosownie do art. 222 Ordynacji podatkowej, odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.