Dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie sprzedaży gruntu.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 28.06.2007r., podatnik zwrócił się w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja Podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik prowadzi działalność rolniczą. Dla potrzeb rozliczeń produkowanych towarów rolnych podatnik zarejestrował się jako podatnik VAT. W złożonym wniosku strona informuje o chęci sprzedaży dwóch działek rolnych, które zakwalifikowane zostały przez Urząd Gminy ........, jako działki o przeznaczeniu inwestycyjnym. Jednocześnie podatnik zwrócił się z pytaniem, czy sprzedaż taka powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Postanowieniem z dnia 3 sierpnia 2007 r. Nr PP/443-67-1/07 Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu udzielił podatnikowi interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie stwierdzając, że stanowisko podatnika przedstawione w złożonym wniosku jest nieprawidłowe.

W treści uzasadnienia w/w postanowienia organ pierwszej instancji wskazał, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju. Przez towary będące przedmiotem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 2 pkt 6 stawy o VAT należy rozumieć także grunty. Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy zwolniono od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Z uwagi na brak w ustawie o podatku VAT definicji terminu grunty, organ podatkowy odsyła w uzasadnieniu do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, o którym mowa w art. 4 ustawy z dnia 27.03.2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. Nr 80, poz. 717 ze zm.)

Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r., podatnikami są osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat tej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów ( ...) w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W ocenie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu sprzedaż dwóch działek zakwalifikowanych przez Urząd Gminy ........... jako grunty inwestycyjne, realizowana przez podatnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie organ zauważa, że nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jedynie jednorazowa dostawa gruntu z majątku własnego w okolicznościach nie wskazujących na zamiar jej wykonywania w sposób częstotliwy.

Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz prawnego sprawy wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie towaru określone zostało w art. 2 pkt 6 w/w ustawy i obejmuje ono rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art.15 ust.1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Poprzez działalność gospodarczą rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl powołanego wyżej przepisu należy uznać, iż kryterium działalności gospodarczej wyklucza z grona podatników osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, nawet jeżeli dokonają one czynności dostawy towaru. Wykonanie czynności podlegającej opodatkowaniu skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego tylko wtedy, jeżeli została wykonana w ramach działalności gospodarczej. Nie jest również tak, iż wykonanie czynności w sposób jednorazowy w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy skutkuje przekształceniem działalności danego podmiotu w działalność gospodarczą. Czynność dokonana przez podmiot, jak to wyraźnie wynika z wyżej przywołanego przepisu musi być związana z działalnością gospodarczą.

Niezbędnym więc do uznania dostawy towaru za działalność gospodarczą jest, aby w momencie dokonania czynności podatnik miał zamiar dokonywać tej czynności wielokrotnie, zmierzając do nadania jej stałego i zorganizowanego charakteru.Nie jest działalnością handlową, a zatem i działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego dalszej odsprzedaży.

Dyrektor Izby Skarbowej zwraca również uwagę, iż w wyroku NSA w Warszawie z dnia 24 kwietnia 2007r. sygnatura I FSK 603/06 sąd odniósł się wprost do przepisów prawa unijnego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek.

Z wyroku tego wynika, że zgodnie z art. 2 ust. 1 VI Dyrektywy, nie wystarczy, by daną czynność wykonywał podatnik prowadzący działalność gospodarczą i ze względu na tę działalność zarejestrowany był dla celów podatku od towarów i usług. Mając na uwadze treść przepisów unijnych, uzasadnionym wydaje się twierdzenie, że warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

- po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

- po drugie - czynność wykonana była przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem VAT.

Odnosząc powyższe rozważania do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu, a w szczególności do informacji, że podatnik prowadzi tylko działalność rolniczą i zarejestrował się jako podatnik VAT dla potrzeb rozliczeń produkowanych towarów rolnych- stwierdza się, że sprzedaż nawet kilku działek budowlanych, stanowiących majątek osobisty podatnika, które nie zostały nabyte w celu dalszej ich odsprzedaży, nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego należało orzec jak w sentencji. Ponadto informuje się, iż powyższa interpretacja udzielona jest jedynie w opisanym we wniosku stanie faktycznym, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa. W razie zmiany przepisów, które były przedmiotem interpretacji wygasa ona z mocy prawa. Od niniejszej decyzji służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.Stosownie do art. 222 Ordynacji podatkowej, odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.