Czy wykonując działalność pomocniczą w pośrednictwie finansowym podatnik jest ustawowo zwolniony (...)

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 08 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Stosownie do treści art. 4 pkt 2a przez usługi rozumie się usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Ustawodawca jednakże- na mocy art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o VAT- zwolnił od podatku od towarów i usług świadczenie usług wskazanych w załączniku nr 2 do ww. ustawy. W poz. 9 przedmiotowego załącznika zostały wymienione usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

1)działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2)usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy,

3)usług doradztwa finansowego i maklerów (PKWiU 67.13.10-00.20)

Wskazane przepisy prawne obowiązywały do dnia 30.04.2004 roku, natomiast w związku z wejściem w życie nowej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 535) z dniem 01.05.2004 roku obowiązują w tym zakresie nowe przepisy- załącznik nr 4 do ustawy z 11.03.2004r. poz. 3 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 1 w poniższym brzmieniu:

Zwalnia się z podatku VAT usługi pośrednictwa finansowego (Sekcja J: 65-67) z wyłączeniem:

-działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

-usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

-usług doradztwa finansowego (PKWiU 67.13.10-00.20),

-usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00,30 ), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

-usług ściągania długów oraz faktoringu,

-usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,

-usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,

-transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

-transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

W Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług ( załącznik do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18.03.1997 roku ? Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) w Sekcji ?J? zostały zawarte usługi pośrednictwa finansowego obejmujące dział 65-67:

-dział 65: Usługi pośrednictwa finansowego, z wyjątkiem ubezpieczeń i funduszy emerytalno-rentowych,

-dział 66: Usługi ubezpieczeniowe oraz funduszów emerytalno? rentowych, bez gwarantowanej prawnie opieki społecznej,

-dział 67: Usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym i z ubezpieczeniami.

W ramach działu 67 PKWiU została wyodrębniona podklasa 67.13.10-00 dotycząca usług pomocniczych związanych z pośrednictwem finansowym pozostałych obejmująca:

67.13.10-00.10: Usługi pośrednictwa między stronami zaangażowanymi w udzielanie i przyjmowanie kredytów.

67.13.10-00.20: Usługi doradztwa finansowego i maklerów.

67.13.10-00.30: Usługi kantorów wymiany walut.

67.12.10-00.90: Usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym pozostałe, gdzie indziej nie wymienione.

Biorąc powyższe pod uwagę, jeżeli działalność podejmowana w ramach usług pomocniczych związanych z pośrednictwem finansowym podlega klasyfikacji wg PKWiU 67.13.10-00.20 (usługi doradztwa finansowego i maklerów), to wówczas w myśl wyżej cytowanych przepisów prawnych, jest to działalność wyłączona ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W pozostałych przypadkach następuje z mocy ustawy zwolnienie świadczenia ww. usług pomocniczych związanych z pośrednictwem finansowym. Należy również podkreślić, iż z uwagi na fakt, iż jest to zwolnienie przedmiotowe- obowiązuje ono bez względu na wielkość osiągniętych obrotów z tytułu świadczenia przedmiotowych usług.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż wykonuje on na podstawie umowy zawartej z firmą zajmującą się pośrednictwem finansowym czynności pomocnicze polegające m. in. na pozyskiwaniu i szkoleniu agentów zajmujących się sprzedażą kredytów, sporządzaniu raportów do firmy zleceniodawcy dotyczących opinii o pracy agentów oraz obsłudze administracyjnej agentów. W piśmie z dnia 11.12.2003 roku podatnik wskazuje, iż ww. usługi mieszczą się w zakresie PKWiU sek. J, symbol: 67.13.10.00 jako działalność pomocnicza w pośrednictwie finansowym, gdzie indziej nie sklasyfikowana.

Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia, że ustawa o podatku od towarów i usług nie określa jednoznacznie, co należy uznać w jej ujęciu za przedmiot obrotu, czyli towar i usługę, lecz odsyła w tym przedmiocie do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej (art. 4 pkt 1 i 2 ustawy), zatem zastosowanie przez podatnika prawidłowej stawki podatku lub zwolnienia, uzależnione jest od prawidłowego zaklasyfikowania towaru lub usługi do właściwego symbolu klasyfikacji statystycznych.

Organami uprawnionymi do wydawania wiążących opinii klasyfikacyjnych są stosowne organy GUS. Na mocy ust. 2 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5.11.2002r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych ( Dz. Urz. GUS nr 12, poz. 87) w przypadku pojawienia się trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wydanie w tym zakresie opinii interpretacyjnej do Urzędu Statystycznego w Łodzi- Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych przy ul. Suwalskiej 29. Do końca 2004 roku wniosek o wydanie opinii interpretacyjnej, kierowany do ww. Ośrodka Interpretacji w Łodzi, może być złożony we właściwym dla siedziby podmiotu urzędzie statystycznym- w przypadku województwa śląskiego w Urzędzie Statystycznym w Katowicach.

Ponadto nadmienia się, iż zgodnie z treścią § 34 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) zarejestrowani podatnicy, posiadający numer identyfikacji podatkowej lub posługujący się numerem tymczasowym, wystawiają faktury VAT, z wyjątkiem podatników:

1)korzystających ze zwolnień określonych w art. 14 ust. 1, 5 i 6 ustawy,

2)wykonujący wyłącznie czynności wymienione w art. 7 ust. 1 ustawy lub czynności zwolnione określone w przepisach wydanych na podstawie art. 47 ustawy.

Zatem jeśli wykonywane są przez podatnika wyłącznie czynności zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy podatnik nie posiada uprawnienia do wystawiania faktur VAT. Podobnie w przypadku, kiedy podatnik wykonuje obok czynności zwolnionych z opodatkowania również czynności opodatkowane, ale nie dokonał zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług. W opisanych wyżej sytuacjach podatnik- stosownie do § 45 pkt 5 ww. rozporządzenia Ministra Finansów- wystawia rachunki potwierdzające dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi, o których mowa w art. 87-90 Ordynacji podatkowej.

Ponadto nadmienia się, iż w związku ze zmianami przepisów prawnych w zakresie podatku od towarów i usług z dniem 01.05.2004 roku zgodnie z treścią § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług- zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają faktury oznaczone wyrazami: ?FAKTURA VAT?.