Zatrudniam kierowców w sezonie turystycznym na umowę zlecenia, którzy nie prowadzą działalności (...)

Zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 z dnia 05.04.2004r. ) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegajace na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.Stosownie do przytoczonych przepisów za podatników uważa się więc osoby wykonujące działalność gospodarczą samodzielnie.Jednakże zgodnie z art 15 ust 3 za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 1 nie uznaje się czynności:

1/ z tytułu których przychody zostały wymienione w art. w art. 12 ust.1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dotyczy o przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy)

2/ wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy;

3/ z tytułu których przychody zostały wymienione w art. w art.13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176, z późn.zm.); jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonywanie czynności i wykonującym zlecane czynności co dowarunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W stanowisku zajętym przez Pana w piśmie złożonym w dniu 18.05.2004r. pisze Pan, że kierowcy, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej będą w razie potrzeby przyjęci na umowę zlecenia i wykonywać będą pracę na rzecz pracodawcy w myśl nowej ustawy z dnia 11.03.2004r. art. 15 ust 3, pkt 3. W przeprowadzonej rozmowie telefonicznej z pracownikiem tut. Urzędu Skarbowego dot. sprecyzowania Pana stanowiska, wyjaśniono że kierowcy nie są Pana pracownikami a będą wykonywać czynności w charakterze kierowcy wyłącznie na podstawie umowy zlecenie.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r,. Kodeks pracy ( tekst jedn. Dz.U. z 1998r. Nr 21, poz.94.) pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę. Pracodawcą jest jednostka organizacyjna, choćby nie posiadała osobowości prawnej, a także osoba fizyczna , jeżeli zatrudniają pracowników. W świetle tych przepisów usługi wykonywane przez kierowców w ramach umowy zlecenia nie są usługami pracownika na rzecz pracodawcy, sformułowanie takie w Pana stanowisku należy wiec uznać za niewłaściwe.W przedmiotowej sprawie nie zachodzą więc okoliczności o których mowa w art.15 ust.3 pkt 1 i 2 cyt. wyżej ustawy , ponieważ nie są to czynności wykonywane w ramach stosunku pracy ani też na rzecz pracodawcy, z którym kierowca pozostaje w stosunku pracy, będą natomiast zachodzić okoliczności wymienione w art. 15 ust 3 pkt 3 tej ustawy, zgodnie z którym, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust 1 nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. w art.13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176, z późn.zm.); jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonywanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. Art. 13 pkt-8 lit a w/w ustawy o podatku dochodowym stanowi, że za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tyt. wykonywania uług na podstawie umowy zlecenie lub o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.W każdym przypadku, w którym podmiot zlecający wykonanie czynności z art. 13 pkt 2-8 updof zleci je osobie fizycznej wykonującej te usługi, zawiązuje się pomiędzy tymi podmiotami, określony stosunek prawny ( więź prawna), powstały w następstwie zaistniałej pomiędzy nimi czynności prawnej. Jeżeli oświadczenia woli stron tego stosunku prawnego zostaną sformułowane, np. w formie umowy ( dla celów dowodowych na piśmie), w której zostaną ustalone oprócz określenia zawierających ją podmiotów oraz wynagrodzenia elementy określające: warunki osobistego wykonywania tych czynności w ramach danego stosunku prawnego a także przejęcie odpowiedzialności zlecającego za czynności usługodawcy i warunki te są przez strony realizowane ? spełnione zostaną wymogi, aby w świetle art. 15 ust 3 pkt 3 czynności te wyłączyć z samodzielnej działalności gospodarczej . Jeżeli jednak przy osobistej realizacji czynności wymienionych w art 13 pkt 2-8 updof osoba fizyczna działa w oparciu o zlecenie ( czynność prawną), w którym nie określono chociażby jednego z tych warunków , np. brak przejęcia ? z uwagi chociażby na charakter czynności- odpowiedzialności usługobiorcy za czynności usługodawcy ( osoby fizycznej) czynności te uznaje się za wykonywaną samodzielna działalność gospodarczą a osobę tę za podatnika VAT w ujęciu art. 15 ust 1 co powoduje że jej usługi podlegają podatkowi.Reasumując jeżeli w umowie zlecenia zawarto postanowienia dotyczące warunków wykonywania tych czynności,wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności ,zynności wykonywane przez kierowców w ramach umowy zlecenia nie podlegają opodatkowaniu, ponieważ nie spełniają kryteriów samodzielnej działalności gospodarczej.Czynności te , które realizowane byłyby w oparciu o stosunek prawny , w którym nie określono cech istotnych dla umowy o pracę ( przede wszystkim odpowiedzialności zlecającego za czynności wykonującego zlecenie) podlegają opodatkowaniu VAT z tyt.

samodzielnej działalności gospodarczej. Wówczas podatnicy ci podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Mają wobec nich zastosowanie również reguły dotyczące prawa do zwolnienia podmiotowego.Prawo to tego zwolnienia, zgodnie z art. 113 ust 1 w/w ustawy o podatku VAT przysługuje podatnikom u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Zgodnie z art. 168 ust.3 tej ustawy do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej o której mowa w art. 113 za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust 1 ustawy wymienionej w art. 175 ( tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ? Dz.U. Nr 11, poz.50 z późn. zm. ) Oznacza to, że wartość sprzedaży towarów i usług za 2003, która uprawnia do zwolnienia podmiotowego wynosi 45.700,00 zł, co zostało określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 listopada 2003r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 202, poz.1962).Według art. 30 ust 1 pkt 4 podstawę opodatkowania czynności wynikających z umowy zlecenia dla zleceniobiorcy stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usług pomniejszona o kwotę podatku. Stosownie do przepisów art. 113 ust 8 w przypadku podatników, o których mowa w art. 30 ust 1 pkt 4 przez wartość sprzedaży o której mowa w art. 113. ust 1 rozumie się 30 krotność kwoty prowizji. Oznacza to, że dla takiego podatnika limit obrotów za ubiegły rok, uprawniający do zwolnienia od podatku wynosi równowartość 333,33 euro. Jeżeli więc w ubiegłym roku ( bądź w okresie od I-IV 2004r. ) podatnik- usługobiorca ( kierowca) przekroczył z tytułu świadczonych usług na podstawie umowy zlecenia kwotę 333,33 euro od 01.05.2004 jest podatnikiem podatku VAT.

Podatnik zwolniony podmiotowo obowiązany jest prowadzić ewidencję sprzedaży , o której mowa w art. 109 ust 1 w/w ustawy w celu ustalenia momentu przekroczenia kwotę uprawniającej do zwolnienia. Po przekroczeniu tej kwoty zwolnienie traci moc, podatnik obowiązany jest prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 w/w ustawy, składać deklaracje , obliczać i wpłacać podatek w terminach przewidzianych w art. 99 ust 1 i 103 ust 1 w/w ustawy.