Czy prawidłowe jest zastosowanie 3% stawki podatku VAT dla sprzedaży fosforanu jednowapniowego ?

W złożonym wniosku Strona przedstawiła własne stanowisko dotyczące tego zagadnienia. W opinii Strony dostawa na terytorium kraju fosforanu jednowapniowego do mieszanek paszowych zakwalifikowanego do ww. symbolu PKWiU podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 3% do dnia 30.04.2008 r. podstawie art. 146 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz załącznika nr 6 poz. 57 do w/w ustawy.

W dniu 10.01.2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Busku-Zdroju wydał postanowienie znak: PP 44316/OS, w którym nie zgodził się ze stanowiskiem prezentowanym przez Stronę. Stwierdził bowiem, że możliwość stosowania stawki podatku w wysokości 3% do dnia 30.04.2008 r. oraz stawki 7% po tej dacie dotyczy wyłącznie precyzyjnie wymienionych produktów grupowanych pod symbolem PKWiU 24.15.80, stąd też możliwość stosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 3 % w przypadku związków fosforowych do mieszanek paszowych jest bezpośrednio uzależniona od właściwej klasyfikacji takiego produktu i dotyczy tylko grupowania 24.15.80.

Na powyższe postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Busku-Zdroju w sprawie udzielonej interpretacji P.W. 'A.' złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach.

Stanowisko organu pierwszej instancji Spółka uznaje za nieprawidłowe. Zdaniem Spółki fosforan jednowapniowy do mieszanek paszowych jest związkiem fosforowym do mieszanek paszowych, który mieści się pod pozycją 57 załącznika nr 6 do wyżej powołanej ustawy o podatku VAT, zawierającego towary opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 3%.

Po przeanalizowaniu zgromadzonego w tej sprawie materiału dowodowego Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach stwierdza, co następuje: Naczelnik Urzędu Skarbowego w Busku-Zdroju wydał postanowienie po dokładnym przeanalizowaniu wniosku Strony i w oparciu o obowiązujące przepisy.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Strona sprzedaje na terytorium kraju towar o nazwie fosforan jednowapniowy do mieszanek paszowych mieszczący się w grupowaniu PKWiU 24.13.32-50.33.

Na podstawie art. 146 ust.

1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 57 załącznika nr 6 do w/w ustawy o podatku VAT zostały wymienione nawozy, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem związków azotu oraz nawozów naturalnych, nawozy wapniowe i wapniowe - magnezowe, związki fosforowe do mieszanek paszowych - PKWiU ex 24.15.80, gdzie ex, zgodnie z pkt 1 objaśnień do treści tegoż załącznika oznacza, iż możliwość stosowania, w tym przypadku stawki 3% dotyczy tylko niektórych wyrobów z danego grupowania.

Dla potrzeb opodatkowania podatkiem VAT, towary i usługi identyfikowane są przy wykorzystaniu klasyfikacji statystycznych. Wynika to art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 534 ze zm.). Oznacza to zatem, że nie potoczne i handlowe nazwy poszczególnych towarów bądź ich skład chemiczny, ale określona przepisami klasyfikacja statystyczna towarów, jest istotna z punktu widzenia określenia prawidłowej stawki podatku dla sprzedawanego towaru. Skoro zatem ustawodawca jednej pozycji załącznika do ustawy (57) przyporządkował tylko jedno grupowanie statystyczne (PKWIU ex 24.15.80), to oznacza, że w tej pozycji znalazły się wyłącznie wyroby z podanej grupy statystycznej. Analiza Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wykazuje, że grupa 24.15.80 obejmuje nawozy gdzie indziej nie sklasyfikowane, nawozy wapniowe i wapniowo magnezowe (24.15.80-90.2) a także różne owiązki fosforowe, w tym m.in. takie, które są stosowane jako komponenty mieszanek paszowych (fosforan jednoamonowy PKWiU 24.15.80-40). Fosforan jednoamonowy (dwuwodoroortofosforan amonowy) PKWiU 24.15.80-40 jest wymieniony w poz. XI (12) załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 19.01.2005r. w sprawie materiałów paszowych wprowadzonych do obrotu (Dz. U. Nr 16, poz. 137) i podlega opodatkowaniu w okresie przejściowym stawką 3% jako wymieniony w poz. 57 załącznika nr 6 do ustawy o podatku VAT.

Zatem stosowanie obniżonej stawki podatku VAT w przypadku związków fosforowych do mieszanek paszowych jest bezpośrednio uzależniona od właściwej klasyfikacji takiego towaru i dotyczy wyłącznie grupowania PKWiU 24.15.80.

Biorąc pod uwagę symbol PKWiU, pod którym mieści się fosforan jednowapniowy do mieszanek paszowych, o którym mowa we wniosku - PKWiU 24.13.32-50.33 stwierdzić należy iż przy dostawie na terytorium kraju w/w towaru nie można stosować stawki podatku VAT 3%, ponieważ nie został on wymieniony w załączniku nr 6 do w/w ustawy. Związki te opodatkowane są stawką podstawową 22%.

Należy wyjaśnić, że interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 08.07.2005 r., sygn. ZP/443-200/05 została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organów podatkowych.

Referencje

PP 443/6/05, postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego