Czy na zaliczkę w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów podatnik musi wystawić fakturę VAT nie (...)

W dniu 17.08.2006 r. wpłynął do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka w lipcu 2006 r. otrzymała przedpłatę na obuwie od unijnego odbiorcy z Litwy na kwotę 3.032,12 zł. W dniu 03.08.2006 r. dostała resztę zapłaty w wysokości 2.262,64 ?. Obuwie zostało wysłane do odbiorcy w dniu 02.08.2006 r.
W związku z powyższym Spółka wystawiła w lipcu 2006 r. fakturę zaliczkową ze stawką 0% na kwotę 3.032,12 zł. Następnie w sierpniu 2006 r. wystawiła fakturę na całą dostawę i fakturę korygującą do faktury zaliczkowej.
Wnioskujący zwraca się z zapytaniem czy:
1. na zaliczkę w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów podatnik musi wystawić fakturę VAT nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymał zaliczkę, czy też może czekać na ostateczną realizację transakcji dostawy;
2. zaliczki w WDT są opodatkowane stawką 0%?

Spółka stoi na stanowisku, iż postępując w sposób wyżej opisany zachowała się zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku d towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podlegają :
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W przepisie tym nie wymieniono otrzymania części należności (zaliczki, zadatku, raty) jako czynności podlegającej opodatkowaniu. Jednak zgodnie z art. 20 ust. 3 ww. ustawy, jeżeli przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów otrzymano całość lub część ceny obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Z treści powołanego przepisu wynika, iż ustawodawca powiązał moment powstania obowiązku podatkowego dla otrzymanych zaliczek na poczet wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów z momentem wystawienia faktury.
Terminy wystawiania faktur określają przepisy § 13- § 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

Zgodnie z § 14 ust. 1 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, który mówi, iż fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).
Z treści art. 41 ust. 3 ww. ustawy wynika, że w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42.
Zgodnie zaś z art. 42 ust. 1 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem, że:
1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Z brzmienia ust. 12 cyt. art. 42 wynika natomiast, że jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju. Otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów (ust. 13 cyt. art. 42).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy w przedstawionym przez Wnioskującego stanie faktycznym stanowisko Spółki należy uznać za prawidłowe w zakresie dotyczącym obowiązku wystawienia faktury na otrzymaną zaliczkę na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy w terminie, o którym mowa w § 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów tj. nie później niż siódmego dnia od dnia w którym ją otrzymano. Otrzymana przez podatnika przed wykonaniem czynności podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT część należności (zaliczka, zadatek, rata) winna być opodatkowana stawką właściwą dla czynności których dotyczy (0%).
Za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Wnioskującego dotyczące sposobu wystawiania faktur ?końcowych?. Zgodnie bowiem z treścią § 14 ust. 4 ww. rozporządzenia Ministra Finansów jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2 (dokumentujące otrzymanie części należności), nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 9 i 11- 13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 i art. 239 Ordynacji podatkowej).