Czy hodowla zajęcy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Czy hodowla zajęcy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005r., poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21.09.2006r. (data wpływu 22.09.2006 r.), uzupełnionego pismem z 31.10.2006 r. (data wpływu 10.11.2006 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie zasad opodatkowania podatkiem od towarów i usług hodowli zajęcy, stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Porady prawne

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 21.09.2006 r. (data wpływu 22.09.2006 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31.10.2006 r. (data wpływu 10.11.2006 r.), podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na hodowli zajęcy. Hodowla ta prowadzona jest na terenie gospodarstwa położonego w gminie Łęczyce. Stado podstawowe zostało ustalone na 75 par rozrodczych. Przychów ze stada podstawowego będzie sprzedawany na cele dosiedleniowe (lasy państwowe, koła myśliwskie), rzeźne (zakłady mięsne), eksportowe. Oprócz hodowli zajęcy podatnik prowadzi na terenie Gdyni działalność handlową.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy hodowla zajęcy będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem podatnika, według PKWiU ten rodzaj towarów określono symbolem 01.25.10-50.15 i przypisano mu stawkę 3 %. W Unii Europejskiej natomiast obowiązującą stawką dla tego rodzaju działalności hodowlanej jest stawka 0%.

Organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, podlegają:

  1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
  2. eksport towarów;
  3. import towarów;
  4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
  5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art.43 ust.1 pkt 3 ustawy zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Zgodnie z definicją określoną w art.2 pkt 19 ustawy przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.

1 pkt.3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg podatkowych. Przez produkty rolne rozumie się (art.19 pkt 20 ustawy) towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

W przedmiotowej sprawie podatnik spełnia kryteria określone w przepisach dla rolnika ryczałtowego i realizując dostawę zajęcy pochodzących z własnej działalności rolniczej jest zwolniony z podatku od towarów i usług. Posiadając status rolnika ryczałtowego podatnik sprzedaje swoje produkty bez VAT jako zwolnione od tego podatku, a mimo to ma możliwość częściowego, ryczałtowego otrzymywania zwrotu podatku naliczonego w dokonywanych przez siebie zakupach. Stanowi o tym art. 115 ustawy, który przewiduje, że rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku wynosi 5 % kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Obowiązek dokumentowania tej transakcji ustawodawca nałożył na nabywającego od rolnika ryczałtowego produkty rolne (art. 116 ustawy). Nabywający te produkty podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą zakup tych produktów oznaczoną jako ?Faktura VAT RR? i zawierającą co najmniej:

  1. imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;
  2. numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;
  3. numer dowodu osobistego dostawcy lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, datę wydania tego dokumentu i nazwę organu, który wydał dokument, jeżeli rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych jest osobą fizyczną;
  4. datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;
  5. nazwy nabytych produktów rolnych;
  6. jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;
  7. cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
  8. wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;
  9. stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;
  10. kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;
  11. wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;
  12. kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;
  13. czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: ?Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.?

Ze statusu rolnika ryczałtowego można zrezygnować. Zgodnie z przepisem art. 43 ust.3 ustawy rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie art.43 ust.1 pkt 3, może zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem:

  1. dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20 000 zł oraz
  2. dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust.1 i 2, oraz
  3. prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.

Zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 4 ustawy rolnik ryczałtowy, który zamierza zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust.1 pkt 3 ustawy jest obowiązany prowadzić ewidencję, o której mowa w art. 109 ust.1 przez okres co najmniej 3 kolejnych miesięcy poprzedzających bezpośrednio miesiąc, od którego rolnik ten rezygnuje ze zwolnienia.

Zatem podatnik będzie mógł zrezygnować ze zwolnienia w podatku od towarów i usług pod warunkiem spełnienia łącznie przesłanek wymienionych w art. 43 ust.1 pkt.3. Wówczas dokonując dostawy zajęcy, towar ten sklasyfikowany w PKWiU pod pozycją 01.25.10-50.15 będzie podlegał opodatkowaniu stawką podstawową 22%.Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3%, stanowiący załącznik nr 6 do ustawy nie zawiera bowiem zajęcy.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika