Podatnik zwrócił się z zapytaniem czy wykonywana przez nią usługa na terytorium Norwegii podlegać (...)

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 08.08.2005r. (data wpływu 17.08.2005r.) uzupełnionym pismami z dnia 12.09.2005r., z dnia 05.10.2005r. (data wpływu 06.10.2005r.), z dnia 11.10.2005r. (data wpływu 12.10.2005r.) oraz z dnia 27.10.2005r. (data wpływu 02.11.2005r.) podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe i kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, Spółka przyjęła do realizacji zamówienie norweskiej firmy na wykonanie usługi malowania zbiorników przytwierdzonych do podłoża znajdujących się na terenie Norwegii. Spółka zleciła usługę malowania polskiemu podwykonawcy, którego pracownicy udali się do miejsca przeznaczenia na terytorium Norwegii, gdzie wykonują przedmiotową usługę. W sierpniu 2005r. Spółka wywiozła farby na teren Norwegii, natomiast w miesiącu wrześniu 2005r. wystawiono fakturę eksportową na całość wykonanych usług. Na poczet zapłaty Spółka otrzymała w sierpniu 2005r. zaliczkę w kwocie 7.000 EUR, a pozostałą część zapłaty otrzymała po wykonaniu usługi.

Spółka zwraca się z zapytaniem, czy wykonywana przez nią usługa na terytorium Norwegii podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i wymaga wykazania w deklaracji VAT-7.

Wg podatnika, usługa malowania zbiorników na terytorium Norwegii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a także obowiązkowi wykazania w deklaracji podatkowej VAT-7.

Organ podatkowy wyjaśnia co następuje:

W myśl art.5 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn.zm.) zwaną dalej ustawą PTU, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej 'podatkiem', podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art.8 ust.1 ustawy PTU przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7.

Stosownie do art.27 ust.1 ustawy PTU w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust.2-6 i art.28.

Z kolei zgodnie z ust.2 w/cyt. przepisu w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego usługa malowania zbiorników przytwierdzonych na stałe do podłoża, wykonywana jest na terenie Norwegii. Zatem mając na uwadze w/cyt. przepisy miejscem świadczenia będzie w tym przypadku miejsce położenia nieruchomości, a więc Norwegia. Do rozliczenia podatku VAT od tej usługi będzie zobowiązany jej nabywca bądź podmiot wykonujący tę usługę, jeżeli przepisy ustawy o podatku od wartości dodanej obowiązujące w tym państwie nakładają obowiązek jej opodatkowania przez wykonującego usługę. Wówczas polski podatnik zobowiązany będzie do zarejestrowania się na terytorium państwa, na którym usługa ta jest świadczona i dokonywania tam rozliczeń. W Polsce usługa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zatem stanowisko podatnika jest słuszne.

Odnośnie obowiązku wykazania przedmiotowej sprzedaży w deklaracji podatkowej VAT-7 tut. urząd informuje, że Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 19 września 2005r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 185 z dnia 26 września 2005r. poz.1545) wprowadził nowy wzór deklaracji podatkowej VAT-7, który stanowi załącznik nr 1 do rozporządzenia. Zgodnie z §3 ust.1 w/w rozporządzenia Ministra Finansów do wyczerpania nakładu, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2005r., mogą być stosowane wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług wraz z objaśnieniami określone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 89, poz.852 i Nr 123, poz.1292). Przepisu ust.1 nie stosuje się do podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, ponieważ pod poz.21 tej deklaracji wymieniona została dostawa towarów oraz świadczenie usług dokonane poza terytorium kraju. Zatem wykonana usługa malowania zbiorników na stałe przytwierdzonych do podłoża na terytorium Norwegii powinna zostać wykazana w deklaracji podatkowej VAT-7. W związku z powyższym przedstawione stanowisko podatnika w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Tut. organ podatkowy informuje także, iż na podstawie § 27 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz.798) ustawodawca określił, że przepisy §9, §11 - 23 i §26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Wystawiona w takich przypadkach faktura powinna zawierać dane określone w §9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, stosownie do ust.2 w/cyt. przepisu.

W sprawie opodatkowania usług świadczonych przez podwykonawcę Spółki organ podatkowy wyjaśnia, że z zapytaniem w trybie art.14a Ordynacji podatkowej może wystąpić wyłącznie podatnik, płatnik lub inkasent. Tym samym, aby uzyskać interpretację odnośnie sytuacji podwykonawcy musi on złożyć odpowiedni wniosek w urzędzie skarbowym właściwym dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.