Czy w przypadku, gdy spółka dokonuje naprawy samochodu (awaria na trasie) na terenie któregokolwiek (...)

Czy w przypadku, gdy spółka dokonuje naprawy samochodu (awaria na trasie) na terenie któregokolwiek państwa należącego do Unii Europejskiej powstaje u niej w każdym przypadku obowiązek w podatku VAT z tytułu importu usług?Kiedy powstaje obowiązek z tytułu importu usług opisanych poniżej i na której stronie transakcji on spoczywa.

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 28.09.2006r. uzupełnionego pismem z dnia 07.11.2006r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 09.11.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w części dotyczącej sytuacji opisanej w punkcie 3 tj. w sprawie obowiązku podatkowego z tytułu importu usług w związku z naprawą samochodów na terenie Włoch i Francji - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.09.2006r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek Spółki o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 07.11.2006r. (data wpływu do tut. organu podatkowego).

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej wyżej ustawy, udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

Spółka zajmuje się wykonywaniem usług międzynarodowego transportu drogowego na terenie Unii Europejskiej. Sporadycznie w trakcie realizacji tych usług pojedyncze samochody ciężarowe ulegają awarii i są naprawiane na terenie np. Włoch lub Niemiec. Z tytułu tych napraw w firmie występują następujące sytuacje:

Spółka dokonuje naprawy na terenie Włoch i płaci kartą płatniczą. Za transakcje dokonane kartami płatniczymi Spółka otrzymuje zbiorcze obciążenia dwa razy w miesiącu od firmy X, która jest generalnym przedstawicielem na Polskę firmy Y (właściciela tych kart kredytowych). Firma X nie jest podatnikiem podatku VAT w Polsce. Do zbiorczego rozliczenia tych transakcji są dołączone obciążenia za transakcje dokonane na terytorium różnych państw Unii Europejskiej. Na obciążeniach tych widnieje NIP Unijny Spółki, a są także obciążenia gdzie tego numeru NIP PL Spółki nie napisano. Opis procedury praktyk warsztatów naprawczych w zależności od krajów, gdzie dokonywana jest naprawa:

  • naprawa dokonywana jest w warsztacie Z na terenie Włoch we wrześniu 2005r. Za tą naprawę Spółka nie otrzymała faktury z warsztatu. Obciążenie za tę naprawę przychodzi na rachunku z firmy X z dnia 15.01.2006r. do rachunku z firmy X jest dołączona nota 'Zawiadomienie o obciążeniu' wystawiona przez firmę Y na której widnieją koszty tej naprawy.

    Na pozostałe transakcje dokonane na terenie Włoch firma otrzymuje dodatkowo Rachunek, ale w transakcjach wyszczególnionych na tym rachunku nie widnieją koszty tej naprawy. Naprawa jest obciążana tylko i wyłącznie tą notą zatytułowaną 'Zawiadomienie o obciążeniu'. Ponadto do rachunku z firmy Y i tej noty 'Zawiadomienie o obciążeniu' załączona jest kserokopia faktury od Z z Włoch i na kserokopii tego rachunku widnieje nasz numer NIP poprzedzony PL. Koszty obciążenia za tą naprawę są powiększone o prowizje firmy Y.

  • Naprawa dokonywana jest na terenie Francji dnia 24.07.2006 r. Warsztat naprawczy z Francji wystawia fakturę na firmę pośredniczącą w transakcjach z firmą Y czyli na firmę we Francji i dolicza do tej naprawy 19,6 % podatku od wartości dodanej który do podatek jest płacony przez firmę we Francji . Obciążenie za tą naprawę przychodzi z firmy X z dnia 15.08.2006r. rachunek zbiorczy i do rachunku z firmy X załączona jest faktura z firmy Y i na tej fakturze jest umieszczony numer NIP PL Spółki. Na fakturze jest umieszczona również kwota obciążenia za tą naprawę i koszty tej naprawy są powiększone o podatek 19,60% (podatek od wartości dodanej płacony na terenie Francji). Do tych rachunków jest dołączona kserokopia faktury za naprawę wystawiona przez firmę z Francji i na tym rachunku nie widnieje NIP Spółki.

Zapytanie:

Czy w przypadku, gdy spółka dokonuje naprawy samochodu (awaria na trasie) na terenie któregokolwiek państwa należącego do Unii Europejskiej powstaje u niej w każdym przypadku obowiązek w podatku VAT z tytułu importu usług?

Kiedy powstaje obowiązek z tytułu importu usług opisanych poniżej i na której stronie transakcji on spoczywa.

Własne stanowisko w sprawie:

W przypadku trzecim, uważamy że nabywamy te usługi od firmy Y. Tak wskazuje charakter tych faktur, które otrzymujemy. Faktycznie oryginały dokumentów są wystawione na naszą spółkę przez firmę Y. Czyli warsztat naprawczy za tą usługę obciąża firmę Y a firma Y obciąża dopiero Spółkę. Firma Y przesyła do naszej firmy kopie dokumentów za naprawy w celach informacyjnych i dowodowych dla potwierdzenia, że wartość tych usług została określona przez warsztat naprawczy. Uważamy, że obowiązek podatkowy z tytułu tych usług nie powstanie po stronie naszego przedsiębiorstwa w przypadku naprawy dokonanej we Włoszech (sytuacja opisana w punkcie A) Spółka nie dysponuje Rachunkiem lub fakturą w oryginale wystawionym na naszą jednostkę z numerem NIP poprzedzonym kodem PL. Koszty naprawy są obciążane na oryginale wystawianej przez firmę Y nocie 'Zawiadomienie o obciążeniu' a na tym zawiadomieniu nie widnieje nigdzie nasz numer NIP poprzedzony kodem PL.

W przypadku naprawy dokonanej na terenie Francji uważamy, że obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje po stronie naszego przedsiębiorstwa (sytuacja opisana w punkcie B). Spółka otrzymuje oryginalną fakturę z firmy Y za tą naprawę i na tej fakturze jest wyszczególniony nasz NIP z kodem PL. W tym przypadku uważamy, że po stronie Spółki powstaje obowiązek z tytułu importu usług. Obowiązek podatkowy powstaje w dacie nabycia tej usługi, czyli w dacie wystawienia oryginalnej faktury przez firmę Y tj. 15.08.2006r. a konkretnie w rozliczeniu podatku VAT za sierpień 2006r.

Ocena prawna:

W myśl art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez import usług - rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 i ust. 2 wyżej cytowanej ustawy podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Przepisów ust. 1 pkt 4 i 5 nie stosuje się w przypadku świadczenia usług i dostawy towarów, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę lub dokonującego dostawy towarów na terytorium kraju, z wyłączeniem świadczenia usług określonych w art. 27 ust. 3 lub art. 28 ust. 3, 4 6 i 7 oraz dostawy gazu w systemie gazowym lub energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca lub nabywca towarów.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 27 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

W myśl art. 28 ust. 7 cyt. ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c) i d), świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tyt. importu usług został określony w art. 19 ust. 19 cytowanej ustawy o VAT w myśl którego, przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b) i c), pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług.

Natomiast w myśl art. 29 ust. 17 cyt. ustawy podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługobiorcę.

Art. 106 ust. 7 stanowi, iż w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

W przypadku nabycia usług zaliczanych do usług, o których mowa w art. 2 pkt 9 wyżej powołanej ustawy o VAT tj. naprawy samochodów na terenie Unii Europejskiej - istotnym jest ustalenie miejsca świadczenia usługi, które jest miejscem opodatkowania transakcji. Miejsce świadczenia usług uregulowane zostało w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Od ogólnej zasady wyrażonej w art. 27 ust. 1 ustawy o VAT istnieją wyjątki, do których należy zaliczyć usługi naprawy pojazdów. Wszelkiego rodzaju usługi dot. naprawiania wykonywane na towarach są pracami na ruchomym majątku rzeczowym. Zatem wszelkie usługi związane z naprawą pojazdów zaliczane są do usług na ruchomym majątku rzeczowym. Miejsce świadczenia tej usługi należy określić w oparciu o zasadę wyrażoną w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d) cytowanej ustawy. Zasada ta określa, iż w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Powyższe dotyczy usług świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane. W takiej sytuacji, tj. zidentyfikowani nabywcy jako podatnika VAT UE, miejscem świadczenia ww. usług byłoby terytorium państwa członkowskiego, które wydało takiemu nabywcy usługi ten numer, jednakże pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane art. 28 ust. 7 ustawy o VAT. Jeżeli więc naprawa pojazdu na terenie któregoś z państw członkowskich skutkuje wywiezieniem z tego kraju samochodu po zakończeniu jego naprawy, opodatkowanie podatkiem VAT z tytułu wykonanych usług spoczywa na nabywcy tej usługi, czyli w tym przypadku na Spółce (pod warunkiem, gdy podatnik poda świadczącemu usługę, numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku VAT w Polsce). W przypadku niespełnienia powyższych warunków, podmiot świadczący usługę będzie miał obowiązek jej opodatkowania, na zasadach ogólnych.

W przypadku spełnienia powyższych warunków obowiązek rozliczenia podatku VAT od nabycia usług będzie spoczywał na nabywcy zgodnie z postanowieniami wyżej cytowanego art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Jeżeli jednak podatek należny zostanie rozliczony przez usługodawcę na terytorium kraju, usługobiorca zostanie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku VAT - art. 17 ust. 2 cyt. ustawy o VAT.

Zatem biorąc powyższe pod uwagę, w przypadku usług wykonywanych na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia jest miejsce ich faktycznego wykonania (art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy o VAT), jednakże po spełnieniu warunków z art. 28 ust. 7 ustawy o podatku VAT do rozliczenia podatku VAT od nabycia usług (np. naprawa pojazdów), które wykonał zagraniczny podatnik nierozliczający się w Polsce z tytułu podatku VAT - zobowiązany jest usługobiorca. Natomiast obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje zgodnie z art. 19 ust. 19 ustawy o VAT z chwilą wykonania usługi, a w przypadku gdy świadczenie usług powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek powstaje z chwila jej wystawienia, nie później jednak niż w 7. dniu od dnia wykonania usługi. W sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi, podatnik wpłaci część należności, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej wpłaty.

Powyższe dotyczy sposobu rozliczania podatku od towarów i usług zarówno w przypadku transakcji realizowanych za pomocą kart płatniczych jak i w inny sposób.

Reasumując tut. organ podatkowy w sytuacji opisanej w pkt 3 nie podziela stanowiska Podatnika przedstawionego w tej części wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika