Zakres i sposób zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczenia (...)

Zakres i sposób zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku zapłaty należności z faktur w części dotyczącej podatku od towarów i usług w walucie PLN.

Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym Podatnik od II półrocza 2004 r. zaprzestał działalności operacyjnej. Od tego czasu głównym źródłem przychodów podatkowych Podatnika stały się przychody finansowe, natomiast w ramach sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT Podatnik uzyskuje niewielki obrót z tytułu najmu pomieszczeń i handlu olejem rzepakowym. W maju 2006 r. Podatnik zawarł kontrakt z niemiecką Spółką Akcyjną o budowę i montaż instalacji przemysłowej do produkcji paliwa typu biodiesel. Czas realizacji umowy został określony na 20 miesięcy. Prace realizowane w ramach kontraktu mają zróżnicowany charakter i obejmują:

#9642; dostarczenie licencji,

#9642; sporządzenie dokumentacji technicznej (projektów),

#9642; wykonanie dokumentacji dotyczącej pozwolenia na budowę obiektów towarzyszących,

#9642; usługi (w tym nadzór),

#9642; dostawy,

#9642; budowę,

#9642; przeprowadzenie rozruchu technologicznego i uruchomienia,

#9642; przeprowadzenie próby eksploatacyjnej,

#9642; przeprowadzenie szkoleń.

Efektem ww. działań ma być ?Instalacja do produkcji biodiesla, zrealizowana na zasadzie ?pod klucz? na wyznaczonym terenie budowy, o dobowej zdolności produkcyjnej 280 ton, w oparciu o technologię CD-Technology (Connemann?) złożona z następujących sekcji:

  1. Odśluzowywania
  2. Neutralizacja alkoholowa
  3. Transestryfikacja
  4. odzyskiwanie metanolu
  5. Estryfikacja kwasowa
  6. Odparowywanie gliceryny

Kontrakt jest dwuwalutowy:

  • część zagraniczna?dotyczy elementów kontraktu wytworzonych i dostarczonych z zagranicy (głównie z Niemiec) płatności dokonywane w EURO kierowane są do Dresdner Bank w Essen,
  • część lokalna ? dotyczy elementów kontraktu wykonanych w Polsce (np. dokumentacja budowlana, prace budowlano-montażowe), płatności dokonywane w PLN do Dresdner Bank w Katowicach.

W obydwu przypadkach beneficjentem płatności jest niemiecka S.A., która dokonała rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług w Urzędzie Skarbowym w Polsce i uzyskała numer NIP. W związku z powyższym wszystkie realizowane płatności będą zwiększone o podatek VAT zgodnie z polskim prawem podatkowym. Spółka zmierza wprowadzić zasadę rozliczania należności z faktur za część zagraniczną kontraktu z niemiecka S.A. tj.:

  • wartość netto wyrażoną w EUR płacić w EURO do Dresdner Bank w ESSEN
  • podatek VAT wyrażony zarówno w EURO jak i w PLN - zgodnie z regulacją § 9 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie wystawiania faktur (...) płacić będzie w PLN do Dresdner Bank w Katowicach.

Spółka zwraca się z pytaniem czy zapłata należności z faktur dokumentujących realizację części zagranicznej kontraktu z niemiecką S.A. na budowę i montaż Instalacji Przemysłowej do Produkcji Paliwa typu Biodisel w części podatku VAT może odbywać się w walucie PLN.

Zdaniem Spółki przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie regulują powyższej kwestii. Dla prawidłowości rozliczeń podatku od towarów i usług istotnym jest, aby wynikająca z faktury wartość podatku VAT w EURO została prawidłowo przeliczona na PLN oraz w tej wielkości przyjęta do deklaracji tak przez sprzedawcę jak i nabywcę. Rodzaj waluty przyjętej do rozliczenia podatku VAT między stronami Kontraktu z takich faktur jest bez znaczenia dla prawa do jego odliczenia. W przypadkach gdy przepisy uzależniają prawo do odliczenia podatku VAT od zapłaty należności wynikających z faktur, regulację należności dotyczącej podatku VAT czy to w EURO czy PLN należy uznać za spełnienie tego warunku.

Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznych oraz po analizie przepisów prawa podatkowego mających zastosowanie w przedmiotowej sprawie Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wyjaśnia:

Zgodnie z zasadą określoną w § 9 ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z 25.05.2005 r. (Dz. U. Nr 95 poz. 798) w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług kwoty podatku wykazuje się w złotych bez względu na to, w jakiej walucie określona jest kwota należności w fakturze (...).

W myśl § 37 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. nr 97 poz. 970 ze zm.) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.

W przypadku gdy na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony (§ 37 ust. 2 rozporządzenia). Natomiast w przypadku niewystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. Przepis ust. 2 stosuje się odpowiednio (§ 37 ust. 3 rozporządzenia).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że stronami kontraktu nazwanego ?Instalacja do produkcji paliwa typu biodiesl? są podmioty zidentyfikowane dla potrzeb podatku od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Należności z faktur wystawianych przez niemiecką S.A. w części dotyczącej wartości netto wyrażonej w Euro będą płacone w tej samej walucie w Banku W ESSEN, natomiast w części dotyczącej podatku VAT wyrażonego w EURO i przeliczonego na PLN będą płacone w Banku w Katowicach.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.).

Należy podkreślić, iż realizacja prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony jest obostrzona ograniczeniami zawartymi w ww. przepisach.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, np. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz do niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych m.in. w art. 88 ustawy.

Jedynie w art. 87 ust. 6 ustawodawca uzależnił termin zwrotu różnicy podatku od zapłaty w całości kwot należności wynikających z faktur zakupu bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 i Nr 281 poz. 2777 oraz z 2005r. Nr 33, poz. 289).

W żadnym z przepisów dotyczących o podatku VAT ustawodawca nie uzależnił prawa do odliczenia podatku ani też prawa do wcześniejszego zwrotu od faktu w jakiej walucie został zapłacony podatek VAT wynikający z faktur zakupu.

Mając na względzie powyższe Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznał, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Na podstawie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.


Masz inne pytanie do prawnika?

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Zapytaj prawnika