Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na budowie i montażu u klienta kominków. (...)

30.6.2004

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na budowie i montażu u klienta kominków. U kontrahentów zakupuje wkłady kominkowe a następnie w swoim warsztacie indywidualnie do każdego wkładu zgodnie z życzeniem klienta wykonuje kompletne obudowy kominkowe z granitu, marmuru, piaskowca i innych materiałów budowlanych. Następnie kompletne obudowy z wkładami grzejnymi montuje i podłącza do istniejących przewodów kominkowych w domu klienta. Finalnym wyrobem jest kompletny kominek wykorzystywany w celu ogrzewania w domu mieszkalnym. Według jakiej stawki podatku od towarów i usług (VAT) należy opodatkować wykonywane usługi?

Zgodnie z przepisami art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Zarówno towary jak i usługi identyfikowane są, dla celów podatku VAT, na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 powyższej ustawy).brZasady określone w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług nie różnią się w tym zakresie od rozwiązań jakie obowiązywały na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem podobnie jak przed 1 maja 2004r. tak i obecnie, o tym czy wartość materiału może zostać wliczona do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana.
Zgodnie z wyrażoną opinią przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi wykonanie poszczególnych elementów kominka należy klasyfikować osobno.
Wymienione w piśmie Podatnika wyroby mieściły się w grupowaniach:
żeliwne wkłady kominkowe PKWiU 29.72.12-70.10 ?Piece stałopalne, gdzie indziej niewymienione?,obrobione kamienie naturalne fasad kominków : piaskowca PKWiU 26.70.12-80.12 ?Elementy kamienne obrobione z kamieni pozostałych ? płytowe?, granitu PKWiU 26.70.12-80.12 ?Elementy budowlane granitowe obrobione ? płytowe?, marmuru PKWiU 26.70.11-00.12 ?elementy budowlane marmurowe obrobione- płytowe?.
Ośrodek poinformował również, że montaż wyrobu wykonywany przez producenta nie podlega odrębnej klasyfikacji i mieści się w grupowaniu obejmującym dany wyrób.
Zgodnie z otrzymaną klasyfikacją montaż u klienta fasad kominków oraz podłączenie elementów grzejnych kominka do istniejącej instalacji kominowej,wykonywany przez podwykonawcę jest klasyfikowany w następującym grupowaniu PKWiU 45.25.62-00.90 ?Roboty budowlane specjalistyczne pozostałe?.
Należy podkreślić, że każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności w świetle obowiązującej klasyfikacji.
Wykonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaż i montaż kominków traktowana jest jako usługa. Wykonywanie tej usługi w ramach budownictwa mieszkaniowego uprawnia do stosowania stawki 7 proc. podatku od towarów i usług stosownie do przepisu art. 146 ust.1 pkt 2 i art.41 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535).
Odnośnie stosowania unormowania zawartego w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy wyjaśniam, że:z treści art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) wynika, że stawkę podatku VAT w wysokości 7% stosuje się do czynności wymienionych w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy tj. dostawa, budowa, remont lub przebudowa budynków mieszkalnych (PKOB 11) i ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych, realizowanych w ramach budownictwa społecznego (przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów).
Unormowania zawarte w tym przepisie mogą być stosowane dopiero od dnia 1 stycznia 2008r., co wynika z art. 176 pkt 4 ustawy