Dotyczy stawki podatku VAT przy sprzedaży kosiarek spalinowych do pielęgnacji terenów przydomowych, (...)

Spółka nadmienia również, że z treści znowelizowanej ustawy o VAT wynika, iż przy sprzedaży kosiarek spalinowych winno stosować się stawkę podatku 7%, natomiast z treści w/w rozporządzenia Ministra Finansów wynika stawka 0%.

Nadto Spółka informuje, iż jej dostawcy przy sprzedaży kosiarek spalinowych stosują stawkę podatku 0%, natomiast Spółka stosuje stawkę podatku 7% wskazując, iż jej stosowanie nastąpiło po wnikliwej analizie stanu prawnego obowiązującego po 1 stycznia 2003r. oraz opinii prawnej, którą Spółka dołączyła do wymienionego na wstępie pisma.

Z przedmiotowej opinii wynika, iż kosiarki spalinowe do pielęgnacji terenów przydomowych były sklasyfikowane wg uprzednio obowiązującej klasyfikacji SWW w grupowaniu 082 natomiast wg obecnie obowiązującej PKWiU umieszczone zostały w grupowaniu 29.32.20.

W związku z powyższym oraz z uwagi na ukazanie się w gazetce OBI reklamującej sprzedaż kosiarek spalinowych ze stawką podatku 0%, w Spółce powstała wątpliwość w zakresie stosowania stawki podatku przy sprzedaży kosiarek spalinowych do cięcia trawy na terenach przydomowych tj. stawki podatku 7% czy 0%.

Zdaniem Spółki wyrażonym w oparciu o opinię prawną, przy sprzedaży kosiarek spalinowych należy stosować stawkę podatku 7% i umieszczać na fakturach symbol PKWiU 29.32.20, SWW 082.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Toruniu, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie, o której mowa w powołanym wyżej piśmie.

Zgodnie z art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 08 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zmianami) stawka podatku dla towarów wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy wynosi 7%.

W pozycji 21 powyższego załącznika pod symbolem PKWiU 29.32 wymienione zostały maszyny dla rolnictwa i leśnictwa pozostałe ? z wyłączeniem m.in. maszyn i sprzętu do pielęgnacji terenów przydomowych (PKWiU ex 29.32.20).

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 50 ust. 1 ustawy o VAT Minister Finansów w § 59 pkt.2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 z późn. zm.) ustalił w załączniku nr 2 do tego rozporządzenia listę towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku do wysokości 0%. Pod pozycją 32 tego załącznika wymieniono towary o symbolu PKWiU ex 29.32 - maszyny dla rolnictwa i leśnictwa pozostałe - z wyłączeniem m.in. maszyn i sprzętu do pielęgnacji terenów przydomowych (PKWiU ex 29.32.20.).

Z powyższych zapisów wynika zatem, iż maszyny i sprzęt do pielęgnacji terenów przydomowych (w tym kosiarki) o symbolu PKWiU 29.32.20 zostały wyłączone zarówno z wykazu towarów objętych stawką podatku 7%, jak i towarów przy sprzedaży których stosuje się stawkę podatku 0%.

Wskazać jednakże należy na uregulowania wynikające z art. 6 ustawy z 04.12.2002r.zmieniającej m.in. ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym... (Dz. U. z 2002r. Nr 213, poz. 1803). Przepis ten stanowi, że w przypadku gdy po dniu wejścia w życie ustawy zmieniającej, wprowadzone zmiany do ustawy dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług lub obiektów budowlanych (PKWiU, PKOB) prowadziłyby do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo prowadziłyby do zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik stosuje stawki lub zwolnienia określone w ustawie o podatku od towarów i usług... w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12. 2002r.

Kwestią więc zasadniczą, która wymaga rozstrzygnięcia w przedmiotowej sprawie jest ustalenie, czy maszyny i sprzęt do pielęgnacji terenów przydomowych klasyfikowane według obecnie obowiązującej PKWiU 29.32. 20., korzystały z preferencyjnej stawki opodatkowania podatkiem VAT tj. 7% lub 0% w okresie do 31.12. 2002r. Celem ustalenia tego faktu należy sięgnąć do obowiązującej wówczas klasyfikacji SWW. Klasyfikacja ta posługiwała się pojęciem ?sprzętu do pielęgnacji terenów przydomowych?. Symbolem SWW 0673-91 oznakowany był sprzęt elektryczny do pielęgnacji terenów przydomowych (kosiarki, glebogryzarki, siewniki, ścinarki żywopłotów itp.), a symbolem SWW 0673-99 - zmechanizowany sprzęt gospodarstwa domowego pozostały osobno nie wymieniony.

Na podstawie art. 18 ust. 1 ustawy o VAT sprzedaż towarów oznaczonych symbolem SWW 0673-91 i SWW 0673-99 do dnia 31.12.2002r. opodatkowana była stawką podatku 22% i stawka ta nie uległa zmianie po 01.01. 2003r. Obecnie wyroby te są ujęte w grupowaniu PKWiU 29.32.20.

Natomiast pod symbolem SWW 0824, który Spółka wskazuje w analizowanym wniosku zostały sklasyfikowane m.in. kosiarki polowe: ręczne, ręczno-silnikowe, konne; kosiarki do konopi; kosiarki specjalne. Wyroby te obecnie również są ujęte w grupowaniu PKWiU 29.32.20. Zgodnie z załącznikiem Nr 2 do cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów sprzedaż tych wyrobów opodatkowana była do końca grudnia 2002r. stawką podatku 0% i stawka ta obowiązuje również po 01.01.2003r.

Z powyższego wynika, że w obecnie obowiązującej PKWiU pod symbolem 29.32.20. zostały uwzględnione zarówno towary zaklasyfikowane pod symbolem SWW 0673-91 i 0673-99 (które na dzień 31.12.2002r. jak i obecnie opodatkowane są stawką podatku 22%) jak i towary sklasyfikowane w grupowaniu SWW 0824-3 (które na dzień 31.12.2002r. objęte były stawką podatku 0% zgodnie z załącznikiem Nr 2 do rozporządzenia Ministra Finansów).

Ta właśnie okoliczność spowodowała, że w obecnie obowiązującym zarówno załączniku Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług... jak i w załączniku Nr 2 do cytowanego wcześniej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.02r., z wykazu towarów objętych obniżonymi stawkami (7% i 0%) zostały wyłączone maszyny i sprzęt do pielęgnacji terenów przydomowych (sklasyfikowanych wg SWW 0673-91 i 0673-99).

W świetle powyższego wyłącznie w przypadku, gdy kosiarki będące w Spółce przedmiotem sprzedaży były zaklasyfikowane wg uprzednio obowiązującej klasyfikacji SWW do grupowania 0824-3, a obecnie wg PKWiU do grupowania 29.32.20, w przypadku, gdy nie są maszynami do pielęgnacji terenów przydomowych - zgodnie z pozycją 32 załącznika Nr 2 do w/w rozporządzenia Ministra Finansów opodatkowane są stawką podatku 0%.

Należy podkreślić, iż decydujące znaczenie do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT ma prawidłowe zaklasyfikowanie kosiarek spalinowych do pielęgnacji terenów przydomowych do właściwego grupowania zarówno pod względem symbolu jak i nazwy.

Należy zatem wskazać, iż tut. organ podatkowy jako nie uprawniony do klasyfikowania towarów do właściwych grupowań Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług nie dokonuje w niniejszej odpowiedzi oceny przedstawionej przez Spółkę informacji dotyczącej symbolu PKWiU kosiarek spalinowych do pielęgnacji terenów przydomowych, będących w Spółce przedmiotem sprzedaży. Jednocześnie informujemy, iż w przypadku trudności zakwalifikowania towaru do właściwego grupowania, podatnik powinien zwrócić się do organu statystycznego o wydanie opinii w tej sprawie.

Począwszy od 01 stycznia 2003r. zainteresowany podmiot może zwrócić się do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź o zakwalifikowanie grupowania PKWiU, a także o wydanie opinii interpretacyjnej.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie i stan prawny obowiązujący w dniu jej datowania.